Guía completa de la norma ASC 606: La necesidad de cumplir con el reconocimiento de ingresos

Las transacciones comerciales implican la transferencia de contraprestaciones monetarias a cambio de la transferencia de bienes o servicios. La contraprestación monetaria recibida constituye los ingresos de una empresa.

¿Sabe cuándo deben reconocer las empresas estos ingresos? Las empresas seguían prácticas diferentes de reconocimiento de ingresos. Esto repercutía en la información financiera y los estados contables de las organizaciones y daba lugar a complicaciones legales.

Dado que el reconocimiento de ingresos es una parte importante de un negocio, en 2018 se introdujo una nueva norma de reconocimiento de ingresos. Se trata de la Codificación de Normas Contables (ASC) 606, que sustituyó a la ASC 605. En el siguiente artículo se explica en qué consiste, a quién es aplicable y el modo de reconocimiento de ingresos.

¿Qué es la norma ASC 606?

ASC 606 es la última norma de reconocimiento de ingresos para todas las empresas, es decir, entidades públicas, privadas y sin ánimo de lucro. ASC son las siglas en inglés de Codificación de Normas Contables. Esta norma fue elaborada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).

La norma ASC 606 establece cuándo deben contabilizar las empresas los ingresos obtenidos. Todas las organizaciones empresariales que celebran contratos con clientes para transferir bienes y servicios están obligadas a seguir esta norma. La ASC 606 también ayuda a racionalizar los ingresos a efectos fiscales.

La norma se aplica a varios tipos de empresas, como las de fabricación, hostelería, ingeniería, SaaS, telecomunicaciones, software, minería, aerolíneas, energía, automoción y seguros, entre otras.

¿Por qué se introdujo la norma ASC 606?

A continuación se enumeran las razones de la introducción de la norma ASC 606:

• La norma ASC 606 tiene por objeto proporcionar un marco para que el reconocimiento de ingresos sea más coherente.
• El IASB y el FASB pretendían actualizar las normas de reconocimiento de ingresos existentes para hacerlas más pertinentes en todos los sectores.
• Se observaron variaciones en la contabilización de los ingresos de operaciones similares en los distintos sectores que era necesario modificar.
• La diferencia de procedimientos contables no permitió comparar los resultados desde el punto de vista de las partes interesadas.
• Con la introducción de la ASC 606, el IASB y el FASB pretendían crear directrices para el cómputo de ingresos a efectos fiscales.

¿A quién se aplica la norma ASC 606?

Sobre la base de los plazos de 2017 y 2018, todas las empresas públicas y privadas y las organizaciones sin fines de lucro deben cumplir con ASC 606 para el reconocimiento de ingresos.

Todas las entidades empresariales que celebren un acuerdo contractual con los clientes después del 15 de diciembre de 2017 se verán afectadas por la norma ASC 606.

En pocas palabras, si su empresa se dedica a la venta de bienes o servicios, debe adherirse a la nueva norma ASC 606.

Esto se aplica a las empresas que distinguen entre ingresos devengados y diferidos. A menos que se entregue el producto o servicio, los ingresos no pueden reconocerse.

Para garantizar el cumplimiento, el FASB y el IASB han establecido un proceso de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos.

¿El modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según la norma ASC 606?

El proceso de cinco pasos se refiere a cómo la norma ASC 606 ayuda a desglosar el proceso de contratación en los siguientes pasos:

Paso 1: Identificar el contrato con los clientes

Este paso esbozará los criterios para firmar un contrato con un cliente. Un contrato define los derechos y obligaciones de las partes implicadas en el trato. Los ingresos se reconocen cuando el vendedor entrega todos los bienes conforme al contrato y recibe el precio de la transacción.

Si se produce alguna modificación y se añaden nuevos bienes con un coste adicional, debe contabilizarse como un contrato independiente. Los ingresos sólo deben reconocerse tras la realización del precio y la entrega de los bienes mencionados en los contratos separados.

Paso 2: Identificar las obligaciones de ejecución mencionadas en el contrato

Este paso describe las obligaciones que deben cumplirse según el contrato. Las obligaciones de cumplimiento pueden estar explícitamente escritas en un contrato o estar implícitas en la práctica general.

Como se menciona en el contrato, el suministro de bienes o servicios es la obligación que debe cumplirse. Puede tratarse de un único bien, servicio o una serie de bienes iguales o distintos. La promesa de transferir bienes o servicios en virtud del contrato debe distinguirse de otras promesas del mismo contrato.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Este paso pretende establecer el precio de la transacción, es decir, la venta de bienes y servicios. También menciona qué debe tenerse en cuenta para establecer el precio.

El precio es la cantidad que una empresa espera a cambio de la transferencia de bienes o servicios. No incluye el importe cobrado a terceros, como las agencias. A la hora de determinar el precio, también hay que tener en cuenta las consideraciones variables. La consideración variable indica que el pago puede variar debido al resultado esperado de un acontecimiento futuro. El acontecimiento futuro puede ser un descuento por pronto pago o un descuento por pronto pago.

Paso 4: Asignar el precio de la transacción

Este paso indica los criterios para asignar el precio de la transacción a las diferentes obligaciones de ejecución. Cuando hay varias obligaciones de ejecución, el precio de venta independiente respectivo será la referencia para asignar el precio de la transacción.

Existen tres métodos para determinar el precio de venta independiente:

• Puede fijarse mediante el enfoque de evaluación ajustada del mercado, por el que el precio se ajusta para igualarlo al de los competidores según la demanda de los clientes.
• El precio también se fija añadiendo un margen al coste previsto.
• Los precios también se fijan utilizando el enfoque residual. En este caso, el precio de venta independiente de otros bienes se deduce del precio total del contrato para obtener el precio de venta de los bienes y servicios concretos.

Paso 5: Reconocer los ingresos

Este es el último paso del modelo de reconocimiento de ingresos en cinco etapas. Los ingresos se reconocen cuando se cumplen todas las obligaciones de ejecución. Esto ocurre cuando la posesión física de los bienes pasa al consumidor final.

¿Por qué debe su empresa cumplir con el reconocimiento de ingresos?

La norma ASC 606 afecta a las políticas de una organización de varias maneras. Los siguientes puntos indican por qué es importante cumplir la norma:

1. Requisitos legales

La ley obliga a todas las empresas a cumplir la norma ASC 606, independientemente de que sean organizaciones privadas, públicas o sin ánimo de lucro. Está obligado a cumplir la norma si su empresa participa en un contrato de transferencia de bienes o servicios a cambio de una contraprestación monetaria. La ley no contempla excepciones.

2. Claridad financiera

Los resultados y la situación financiera de una empresa son información importante para varias partes interesadas. Les interesa conocer los ingresos obtenidos en un periodo.

El cumplimiento de la norma ASC 606 elimina las incoherencias en la declaración de ingresos y aporta claridad a todos. La comparación de los ingresos entre sectores es más fácil con esta nueva norma.

3. Perspicacia empresarial

El nuevo método de reconocimiento de ingresos beneficia a su organización al proporcionar una visión profunda del funcionamiento de la misma. Una empresa debe tener un conocimiento definitivo de su situación financiera para poder hacer predicciones precisas sobre el flujo de caja. Los ingresos que aún no se han devengado no se contabilizan aquí; por lo tanto, ofrece una visión correcta de la situación financiera de una empresa.

4. Identificación de las restituciones

La identificación de los reembolsos y su tramitación, especialmente en el caso de las empresas basadas en suscripciones, resulta más sencilla con el reconocimiento de ingresos. La norma ASC 606 hace hincapié en el reconocimiento de ingresos por servicios completados y, por tanto, si una suscripción se cancela a mitad de camino, se emite un reembolso por la parte del contrato que no se ha realizado.

5. 5. Fines fiscales

Según el IASB y el FASB, el cumplimiento de la norma ASC 606 también es necesario a efectos fiscales. Sólo es posible declarar el importe correcto de impuestos cuando los ingresos se reconocen sin ningún defecto. De lo contrario, podría dar lugar a investigaciones por parte de las autoridades fiscales.

Criterios de evaluación para el reconocimiento de ingresos

El reconocimiento de ingresos sigue los criterios mencionados a continuación:

1. Pruebas de los acuerdos en términos financieros

Debe existir una prueba clara en forma de contrato escrito entre el cliente y la empresa. El acuerdo debe establecer que el cliente tiene la intención de comprar el producto o servicio a la empresa a cambio de una contraprestación económica determinada.

2. Entrega de mercancías

Según el contrato, los productos o servicios mencionados deben entregarse. El reconocimiento de ingresos sólo puede contabilizarse cuando la entrega se ha completado en su totalidad. Antes de la norma ASC 606, la evaluación de los ingresos planteaba complicaciones, ya que las prácticas del sector difieren. Pero después de la ASC 606, la entrega de bienes es también uno de los criterios importantes para el reconocimiento de ingresos.

3. Precio fijado por el vendedor

El precio se fija y el comprador acepta el mismo mediante la firma de un contrato. No puede haber dos opiniones al respecto, ya que sólo se basa en el contrato. Las negociaciones, si las hay, pueden hacerse antes de finalizar el contrato. El vendedor fija el precio, y el contrato se ejecuta por el mismo precio.

4. Garantía razonable de cobro

La seguridad razonable se menciona como criterio para hacer una provisión por importes incobrables en determinados casos. Esto ocurre cuando el vendedor observa que la cobrabilidad de la deuda es dudosa. En tales casos, se permite que las operaciones al contado mantengan una garantía razonable de cobro.

Sanciones por incumplimiento

Se vigila a las empresas por si incumplen la norma ASC 606, y un fallo podría afectarles enormemente. El IASB y el FASB, junto con la Comisión del Mercado de Valores, establecen normas estrictas para cumplir la norma ASC 606. En caso de incumplimiento, las empresas se enfrentan a fuertes sanciones e incluso a penas de cárcel. En caso de incumplimiento, las empresas se enfrentan a fuertes sanciones e incluso a penas de cárcel. Su empresa también puede ser objeto de una auditoría fiscal por parte del IRS en caso de que los ingresos declarados difieran de los reales.

Ventajas del cumplimiento de la norma ASC 606

Hemos insistido en la importancia de cumplir la norma ASC 606. Aparte del requisito legal, hay algunos beneficios que debe tener en cuenta al cumplir con la nueva norma. Estas son las principales ventajas de cumplir la norma ASC 606:

• Su empresa puede obtener el visto bueno para una oferta pública. Esto solo es posible si cumple la norma ASC 606, ya que implica también el cumplimiento de la normativa sobre OPV.
• El cumplimiento de la norma ASC 606 garantiza que se reduzcan las incoherencias en los contratos. Esto se consigue normalizando el proceso de cotización. Los contratos similares reciben un tratamiento coherente en virtud de esta norma.
• Las partes interesadas, principalmente los inversores, confían en la empresa gracias al cumplimiento de la norma ASC 606. Esto atraerá más inversiones y llevará al crecimiento de la empresa. Esto invitará a más inversiones y conducirá al crecimiento de la empresa.

Métodos de reconocimiento de ingresos

A continuación se mencionan algunos métodos comunes de reconocimiento de ingresos seguidos por las empresas.

1. Método basado en las ventas

Este método de reconocimiento de ingresos se utiliza sobre todo en el sector minorista, donde el pago y la entrega se suceden casi inmediatamente. Incluso si no se recibe el pago, pero el vendedor cree que hay una alta probabilidad de que el comprador pague, se pueden reconocer los ingresos.

Cuando se produce la venta y se entrega el producto, se reconocen los ingresos. Aquí vemos que en este método solo importa la entrega de la mercancía.

2. Método del porcentaje de realización

Cuando existe un contrato a largo plazo, hay varias etapas en las que se reconocen los ingresos. En ese caso, puede que no sea posible esperar hasta la finalización de todo el plazo del contrato.

En estos casos, en el contrato se establecen condiciones detalladas que mencionan las distintas fases en las que el comprador debe efectuar el pago. El pago se realiza por el porcentaje de trabajo realizado o de productos entregados.

3. Método de pago a plazos

Este método de reconocimiento de ingresos se utiliza mejor cuando el vendedor no dispone de información suficiente sobre cuándo se recibirán los pagos. Esto ocurre sobre todo en transacciones de gran valor. La empresa no puede confiar en la credibilidad del comprador, por lo que reconoce los ingresos a plazos, es decir, a medida que los recibe.

Este método no lo siguen las empresas que han establecido, por escrito, la recepción prevista del pago.

4. Método del contrato finalizado

Como su nombre indica, este método de contrato completado reconoce los ingresos una vez completados los términos del contrato en su totalidad. No es adecuado para contratos a largo plazo, como hemos visto anteriormente en el método del porcentaje de realización. El método del contrato completado lo utilizan las empresas cuando celebran un contrato a corto plazo.

5. Método de rentabilidad

Es bastante similar al método de pago a plazos, pero con una pequeña diferencia. En el método del pago a plazos, la empresa puede identificar/estimar el coste de los bienes y servicios mencionados en el contrato, pero aún no se ha determinado la fecha en la que el comprador efectuará el pago. Con el método del coste recuperable, la empresa no está segura de los costes asociados y sigue un planteamiento conservador en el reconocimiento de ingresos.

Los ingresos sólo se reconocen cuando se recuperan todos los costes incurridos y se cumplen las obligaciones contractuales.

Casos prácticos: Aplicación de la norma ASC 606 en diferentes sectores

Caso práctico 1

Cliente: El Hotel ABC es un hotel de lujo presente en casi 12 países. Atiende a clientes de alto perfil que organizan conferencias de negocios y fiestas de alto nivel. A partir de 2018, el hotel optó por la aplicación retrospectiva modificada de la norma ASC 606 para el reconocimiento de ingresos.

Problema: El hotel ABC ofrece diversas instalaciones como alquiler de habitaciones, alquiler de centros de negocios, instalaciones de gimnasio, servicios de restaurante, alquiler de coches, etc. La fase de reconocimiento de ingresos difiere para cada uno de estos servicios.

Los contratos en la gestión hotelera son complejos, y puede que necesiten utilizar datos históricos para la contraprestación que esperan del contrato. La contabilidad de los programas de fidelización también plantea problemas.

Solución: ASC 606 menciona las cinco etapas de reconocimiento de ingresos, y esto se aplica también al Hotel ABC. Se contabiliza la diferencia en el tratamiento de las obligaciones de ejecución y los pasivos contractuales según la ASC 606. El hotel lleva a cabo un análisis periódico para determinar el precio de venta independiente de los bienes y servicios entregados.

Esto ayuda a determinar si los distintos bienes o servicios tienen un precio de venta independiente observable. Un derecho a contraprestación se convierte en incondicional cuando se retrasa el pago. Éstos se considerarán derechos de cobro, y los pagos efectuados inmediatamente se incluirán en el pasivo del contrato. El hotel no netea estos dos importes.

Lea aquí el estudio de caso completo

Caso práctico 2

Cliente: Blueberry Inc, el cliente, suministra complementos para consolas de videojuegos. Celebra un contrato con Dyno LLC para suministrar complementos de consola a minoristas y clientes no locales. Blueberry hace concesiones periódicas a Dyno por la venta de complementos.

Problema: Cada complemento de consola ofrecido por Blueberry es único, por lo que Blueberry suscribe un contrato independiente. Esto obliga a determinar el precio del contrato al inicio de cada uno de ellos.

Asimismo, la concesión del precio de cada contrato y la fase de reconocimiento de los ingresos son cuestiones a tener en cuenta. Durante el contrato, Blueberry espera que se produzca una diferencia entre el precio real de la transacción y el precio estimado. En función de ello, la empresa puede retirar concesiones.

Solución: El paso 3 del reconocimiento de ingresos de la norma ASC 606 trata de la determinación del precio. También detalla el tratamiento de las concesiones de precios y considera esta contraprestación variable en tales casos. En consecuencia, los ingresos se reconocen cuando los complementos se transfieren a Dyno.

El coste total del contrato se reparte entre el número total de juegos transferidos. Además, debido a que los complementos de consola se hicieron muy populares, Blueberry no hizo concesiones y aumentó el precio estimado a efectos de reconocimiento de ingresos.

Conclusión

De lo anterior se desprende claramente que la norma ASC 606 se aplica a todas las empresas que celebran contratos. Consulte el modelo de cinco pasos que puede ayudar a identificar el momento adecuado para el reconocimiento de ingresos. La norma es más compleja y debe evaluarse con respecto a cada sector. Consiga la ayuda de un experto para que le asista en este proceso en caso de que le resulte abrumador.

Aunque el cumplimiento de la norma tiene muchas ventajas, su incumplimiento también puede resultar costoso. Las empresas deben hacer un seguimiento de sus ingresos con referencia a los criterios mencionados para los mismos. De este modo, no sufrirán estrés y cumplirán la norma al mismo tiempo.