جدول المحتويات
المعاملات التجارية تنطوي على نقل الاعتبارات النقدية في مقابل نقل السلع أو الخدمات. المقابل النقدي المستلم هو إيرادات الأعمال التجارية.
هل تعرف متى يجب على الشركات الاعتراف بهذه الإيرادات؟ كانت الشركات تتبع ممارسات مختلفة لإثبات الإيرادات. وقد أثر ذلك على التقارير المالية وكشوف حسابات المنظمات وأدى إلى تعقيدات قانونية.
نظرا لأن الاعتراف بالإيرادات جزء مهم من الأعمال التجارية ، فقد تم تقديم معيار جديد للاعتراف بالإيرادات في عام 2018. هذا هو تدوين معايير المحاسبة (ASC) 606 ، الذي حل محل ASC 605. توضح المقالة أدناه ماهيتها ، وعلى من تنطبق ، وطريقة الاعتراف بالإيرادات.
ما هو ASC 606؟
ASC 606 هو أحدث معيار للاعتراف بالإيرادات لجميع الشركات ، وهي الكيانات العامة والخاصة وغير الربحية. ASC لتقف علي تدوين معيار المحاسبة. تم تأطير هذا المعيار من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) ومجلس معايير المحاسبة المالية (FASB).
يجند ASC 606 متى يجب على الشركات حساب الإيرادات المكتسبة. تلتزم جميع مؤسسات الأعمال التي تبرم عقودا مع العملاء لنقل السلع والخدمات باتباع هذا المعيار. يساعد ASC 606 أيضا في تبسيط الإيرادات للأغراض الضريبية.
ينطبق المعيار على أنواع مختلفة من الشركات ، مثل التصنيع وقطاع الضيافة والهندسة و SaaS والاتصالات السلكية واللاسلكية والبرمجيات والتعدين وشركات الطيران والطاقة والسيارات والتأمين والمزيد.
لماذا تم تقديم ASC 606؟
أسباب إدخال ASC 606 مدرجة أدناه:
- يهدف ASC 606 إلى توفير إطار عمل يمكن من خلاله الاعتراف بالإيرادات بشكل أكثر اتساقا.
- يهدف مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية إلى تحديث معايير إثبات الإيرادات الحالية لجعلها أكثر ملاءمة عبر الصناعات.
- ولوحظت اختلافات في المحاسبة المتعلقة بإيرادات المعاملات المماثلة عبر الصناعات التي تحتاج إلى تغيير.
- ولم يوفر الاختلاف في الإجراءات المحاسبية أساسا لمقارنة النتائج من وجهة نظر أصحاب المصلحة.
- مع إدخال ASC 606 ، يعتزم مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية إنشاء مبادئ توجيهية لحساب الإيرادات للأغراض الضريبية.
على من ينطبق ASC 606؟
بناء على المواعيد النهائية لعامي 2017 و 2018 ، يجب على جميع الشركات العامة والخاصة والمنظمات غير الربحية الامتثال ل ASC 606 للاعتراف بالإيرادات.
تتأثر جميع الكيانات التجارية التي تدخل في اتفاقية تعاقدية مع العملاء بعد 15 ديسمبر 2017 ب ASC 606.
ببساطة ، إذا كان عملك متورطا في بيع السلع أو الخدمات ، فيجب عليك الالتزام ب ASC 606 الجديد.
ينطبق هذا على الشركات التي تميز بين الإيرادات المكتسبة والمؤجلة. ما لم يتم تسليم المنتج أو الخدمة ، لا يمكن الاعتراف بالإيرادات.
ولضمان الامتثال، أنشأ مجلس معايير المحاسبة المالية والمجلس الدولي لمعايير المحاسبة عملية من خمس خطوات للاعتراف بالإيرادات.
نموذج الخطوات الخمس للاعتراف بالإيرادات بموجب ASC 606؟
تشير العملية المكونة من خمس خطوات إلى كيفية مساعدة ASC 606 في تقسيم عملية العقد إلى الخطوات التالية:
الخطوة 1: تحديد العقد مع العملاء
ستحدد هذه الخطوة معايير الدخول في عقد العميل. يحدد العقد حقوق وواجبات الأطراف المشاركة في الصفقة. يتم إثبات الإيراد عندما يسلم البائع جميع السلع وفقا للعقد ويتلقى سعر المعاملة.
إذا كان هناك أي تعديل وتم إضافة سلع جديدة بتكلفة إضافية ، فيجب حسابها كعقد منفصل. يجب الاعتراف بالإيرادات فقط بعد تحقيق سعر وتسليم البضائع كما هو مذكور في عقود منفصلة.
الخطوة 2: تحديد التزامات الأداء المذكورة في العقد
تصف هذه الخطوة الالتزامات التي يجب الوفاء بها وفقا للعقد. قد تكون التزامات الأداء إما مكتوبة صراحة في العقد أو قد تكون ضمنية من خلال الممارسة العامة.
كما هو مذكور في العقد ، فإن توريد السلع أو الخدمات هو الالتزام الذي يجب تنفيذه. قد تكون سلعة واحدة أو خدمة أو سلسلة من نفس السلع أو سلع متميزة. وينبغي التمييز بين الوعد بنقل السلع أو الخدمات بموجب العقد والوعود الأخرى الواردة في العقد نفسه.
الخطوة 3: تحديد سعر المعاملة
تسعى هذه الخطوة إلى تحديد سعر الصفقة ، أي بيع السلع والخدمات. كما يذكر ما ينبغي مراعاته لتحديد السعر.
السعر هو المبلغ الذي تتوقعه الشركة مقابل نقل البضائع أو الخدمات. هذا لا يشمل المبلغ الذي تم جمعه لأطراف ثالثة مثل الوكالات. أثناء تحديد السعر ، يجب أيضا مراعاة الاعتبارات المتغيرة. يشير المقابل المتغير إلى أن الدفع قد يختلف بسبب نتيجة متوقعة لحدث مستقبلي. قد يكون الحدث المستقبلي خصما على الدفع المبكر أو خصما نقديا.
الخطوة 4: تخصيص سعر المعاملة
تشير هذه الخطوة إلى معايير تخصيص سعر المعاملة لالتزامات الأداء المختلفة. عندما يكون هناك العديد من التزامات الأداء ، سيكون سعر البيع المستقل المعني هو المرجع لتخصيص سعر المعاملة.
هناك ثلاث طرق لتحديد سعر البيع المستقل:
- يمكن إصلاحه من خلال نهج تقييم السوق المعدل ، حيث يتم تعديل السعر ليتناسب مع المنافسين حسب طلب العملاء.
- يتم إصلاح السعر أيضا عن طريق إضافة هامش إلى التكلفة المتوقعة.
- يتم إصلاح الأسعار باستخدام النهج المتبقي أيضا. هنا ، يتم خصم سعر البيع المستقل للسلع الأخرى من إجمالي سعر العقد للوصول إلى سعر بيع السلع والخدمات المعينة.
الخطوة 5: التعرف على الأرباح
هذه هي الخطوة الأخيرة في نموذج الاعتراف بالإيرادات المكون من خمس خطوات. يتم إثبات الإيرادات عند الوفاء بجميع التزامات الأداء. يحدث هذا عندما تنتقل الحيازة المادية للبضائع إلى المستهلك النهائي.
لماذا يجب أن يمتثل عملك للاعتراف بالإيرادات؟
يؤثر ASC 606 على سياسات المؤسسة بعدة طرق. تشير المؤشرات التالية إلى سبب أهمية الامتثال للمعيار:
1. المتطلبات القانونية
من المتطلبات بموجب القانون أن تمتثل كل شركة ل ASC 606 ، بغض النظر عما إذا كانت منظمات خاصة أو عامة أو غير هادفة للربح. أنت ملزم بالمعيار إذا كان عملك متورطا في عقد لنقل السلع أو الخدمات مقابل نقدي. لا توجد استثناءات لهذا بموجب القانون.
2. الوضوح المالي
يعد أداء الشركة ومركزها المالي من المعلومات المهمة للعديد من أصحاب المصلحة. إنهم مهتمون بمعرفة الإيرادات المكتسبة في فترة ما.
الامتثال ل ASC 606 يزيل التناقضات في تقارير الإيرادات ويعطي الوضوح للجميع. أصبحت مقارنة الإيرادات عبر الصناعات أسهل مع هذا المعيار الجديد.
3. الفطنة التجارية
تفيد طريقة التعرف على الإيرادات الجديدة مؤسستك من خلال توفير نظرة عميقة على أعمال المؤسسة. يجب أن يكون لدى الشركة معرفة محددة بوضعها المالي بحيث يمكن إجراء تنبؤات بشأن التدفق النقدي بدقة. الإيرادات التي لم تتحقق بعد لا يتم احتسابها هنا ؛ لذلك ، فإنه يعطي رؤية صحيحة للوضع المالي للشركة.
4. تحديد المبالغ المستردة
يصبح تحديد المبالغ المستردة ومعالجتها ، خاصة للشركات القائمة على الاشتراك ، أسهل مع الاعتراف بالإيرادات. يؤكد ASC 606 على الاعتراف بالإيرادات للخدمات المكتملة ، وبالتالي إذا تم إلغاء الاشتراك في منتصف الطريق ، يتم إصدار استرداد للجزء من العقد الذي لم يتم تنفيذه.
5. الأغراض الضريبية
وفقا لمعايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) ، يعد الامتثال لمعيار ASC 606 ضروريا للأغراض الضريبية أيضا. لا يمكن الإبلاغ عن المبلغ الصحيح للضرائب إلا عندما يتم الاعتراف بالإيرادات دون أي عيب. وبخلاف ذلك، قد تدعو السلطات الضريبية إلى إجراء تحقيقات.
معايير التقييم للاعتراف بالإيرادات
يتبع الاعتراف بالإيرادات المعايير المذكورة أدناه:
1. دليل على الترتيبات من الناحية المالية
يجب أن يكون هناك دليل واضح في شكل عقد مكتوب بين العميل والشركة. يجب أن تنص الاتفاقية على أن العميل ينوي شراء المنتج أو الخدمة من الشركة مقابل مقابل نقدي محدد.
2. تسليم البضائع
وفقا للعقد ، يجب تسليم المنتجات أو الخدمات المذكورة. لا يمكن حساب إثبات الإيرادات إلا عند اكتمال التسليم بالكامل. كانت هناك تعقيدات قبل ASC 606 ، مع تقييم الإيرادات مع اختلاف ممارسات الصناعة. ولكن بعد ASC 606 ، يعد تسليم البضائع أيضا أحد المعايير المهمة للاعتراف بالإيرادات.
3. السعر المحدد من قبل البائع
السعر ثابت ، ويوافق المشتري على ذلك عن طريق الدخول في عقد. لا يمكن أن يكون هناك وجهتا نظر حول هذا لأنه يعتمد فقط على العقد. يمكن إجراء المفاوضات ، إن وجدت ، قبل الانتهاء من العقد. يحدد البائع السعر ، ويتم تنفيذ العقد بنفس السعر.
4. ضمان معقول للتحصيل
ويرد ذكر التأكيد المعقول كمعيار لإدراج حكم للمبالغ غير القابلة للتحصيل في حالات معينة. يحدث هذا عندما يلاحظ البائع أن تحصيل الديون أمر مشكوك فيه. في مثل هذه الحالات ، يسمح للمعاملات على أساس نقدي بالحفاظ على ضمان معقول للتحصيل.
عقوبات عدم الامتثال
تتم مراقبة الشركات لعدم امتثالها ل ASC 606 ، وقد تؤثر الهفوة عليها بشكل كبير. يضع مجلس معايير المحاسبة الدولية ومجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)، إلى جانب لجنة الأوراق المالية والبورصات، قواعد صارمة للامتثال لمعيار ASC 606. في حالة عدم الامتثال ، تواجه الشركات عقوبات شديدة وقد تواجه عقوبة السجن. قد يدعو نشاطك التجاري أيضا إلى إجراء تدقيق ضريبي من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية في حالة اختلاف الإيرادات المبلغ عنها عن الإيرادات الفعلية.
فوائد الامتثال لمعيار ASC 606
لقد أكدنا على أهمية الامتثال ل ASC 606. بصرف النظر عن المتطلبات القانونية ، هناك بعض الفوائد التي يجب أن تنظر فيها أثناء الامتثال للمعيار الجديد. هذه هي الفوائد الرئيسية للامتثال ل ASC 606:
- قد يحصل عملك على شيت نظيف لعرض عام. هذا ممكن فقط عندما تمتثل ل ASC 606 ، لأن هذا يعني الامتثال للوائح الاكتتاب العام أيضا.
- يضمن الامتثال ل ASC 606 تقليل التناقضات في العقود. يتم ذلك عن طريق توحيد عملية الاقتباس. وتشهد العقود المماثلة معاملة متسقة بموجب هذا المعيار.
- أصحاب المصلحة ، وخاصة المستثمرين ، واثقون من العمل بسبب الامتثال ل ASC 606. هذا سيدعو المزيد من الاستثمارات ويؤدي إلى نمو الشركة.
طرق الاعتراف بالإيرادات
فيما يلي بعض طرق الاعتراف بالإيرادات الشائعة التي تتبعها الشركات.
1. طريقة أساس المبيعات
تستخدم طريقة الاعتراف بالإيرادات هذه في الغالب في قطاع البيع بالتجزئة ، حيث يتبع الدفع والتسليم بعضهما البعض على الفور تقريبا. حتى إذا لم يتم استلام الدفع ، ولكن البائع يعتقد أن هناك احتمالا كبيرا لقيام المشتري بالدفع ، يمكن التعرف على الإيرادات.
عندما يحدث البيع ويتم تسليم المنتج ، يتم الاعتراف بالإيرادات. هنا نرى أن تسليم البضائع فقط هو الأكثر أهمية في هذه الطريقة.
2. النسبة المئوية لطريقة الإنجاز
عندما يكون هناك عقد طويل الأجل ، هناك مراحل مختلفة يتم فيها الاعتراف بالإيرادات. قد لا يكون الانتظار حتى الانتهاء من مدة العقد بأكملها ممكنا في هذه الحالة.
في مثل هذه الحالات ، يتم وضع شروط مفصلة في العقد تشير إلى المراحل المختلفة التي يجب أن يتم فيها الدفع من قبل المشتري. يتم الدفع مقابل النسبة المئوية للعمل الذي تم إكماله أو المنتجات التي تم تسليمها.
3. طريقة التقسيط
ومن الأفضل استخدام طريقة الاعتراف بالإيرادات هذه عندما لا يكون لدى البائع معلومات كافية عن موعد استلام المدفوعات. يحدث هذا في الغالب في المعاملات عالية القيمة. لا يمكن للشركة أن تثق في مصداقية المشتري وبالتالي تعترف بالإيرادات على أقساط ، أي عند استلامها.
لا تتبع هذه الطريقة الشركات التي وضعت ، كتابيا ، إيصال الدفع المتوقع.
4. طريقة العقد المكتمل
كما يوحي الاسم ، فإن طريقة العقد المكتملة هذه تعترف بالإيرادات بعد إكمال شروط العقد بالكامل. هذا غير مناسب للعقود طويلة الأجل ، كما رأينا أعلاه في النسبة المئوية لطريقة الإنجاز. يتم استخدام طريقة العقد المكتمل من قبل الشركات عند إبرام عقد قصير الأجل.
5. طريقة استرداد التكاليف
هذا مشابه تماما لطريقة التقسيط ولكن مع اختلاف بسيط. في طريقة التقسيط ، يمكن للشركة تحديد / تقدير تكلفة السلع والخدمات المذكورة في العقد ، ولكن لم يتم التأكد بعد من التاريخ الذي سيقوم فيه المشتري بالدفع. بموجب طريقة استرداد التكاليف ، فإن الشركة ليست متأكدة من التكاليف المرتبطة وتتبع نهجا متحفظا للاعتراف بالإيرادات.
يتم إثبات الإيرادات فقط عند استرداد جميع التكاليف المتكبدة ، واستكمال الالتزامات وفقا للعقد.
دراسات الحالة: تطبيق ASC 606 في الصناعات المختلفة
دراسة حالة 1
العميل: فندق ABC هو فندق فاخر له وجود في ما يقرب من 12 دولة. إنه يلبي احتياجات العملاء البارزين الذين ينظمون مؤتمرات الأعمال والحفلات الراقية. ابتداء من عام 2018 ، اختار الفندق التطبيق بأثر رجعي المعدل ل ASC 606 للاعتراف بالإيرادات.
مشكلة: يقدم فندق ABC العديد من المرافق مثل استئجار الغرف وتأجير المراكز التجارية ومرافق الصالة الرياضية وخدمات المطاعم وتأجير السيارات وما إلى ذلك. تختلف مرحلة الاعتراف بالإيرادات لكل من هذه الخدمات.
العقود في إدارة الفنادق معقدة ، وقد يحتاجون إلى استخدام البيانات التاريخية للنظر الذي يتوقعونه من العقد. المحاسبة عن برامج الولاء يطرح أيضا مشكلة.
حل: يذكر ASC 606 المراحل الخمس للاعتراف بالإيرادات ، وهذا ينطبق على فندق ABC أيضا. يتم احتساب الفرق في معاملة التزامات الأداء والتزامات العقد وفقا ل ASC 606. يجري الفندق تحليلا منتظما لتحديد سعر البيع المستقل للسلع والخدمات المقدمة.
يساعد هذا في تحديد ما إذا كانت السلع أو الخدمات المختلفة لها سعر بيع مستقل يمكن ملاحظته. يصبح الحق في التعويض غير مشروط عند تأخير الدفع. وستعتبر هذه مستحقات ، وستكون المدفوعات التي تتم على الفور تحت مسؤولية العقد. لا يقوم الفندق بصافي هذين المبلغين.
دراسة الحالة 2
العميل: Blueberry Inc ، العميل ، يوفر الوظائف الإضافية لوحدة التحكم في ألعاب الفيديو. تبرم عقدا مع Dyno LLC لتوفير الوظائف الإضافية لوحدة التحكم لتجار التجزئة والعملاء غير المحليين. تقدم Blueberry تنازلات منتظمة ل Dyno بشأن بيع الوظائف الإضافية.
المشكلة: كل وظيفة إضافية لوحدة التحكم تقدمها Blueberry فريدة من نوعها ؛ لذلك ، يتم إبرام عقد منفصل من قبل Blueberry. وهذا يستلزم تحديد سعر العقد في بداية كل عقد.
أيضا ، فإن امتياز السعر لكل عقد ومرحلة الاعتراف بالإيرادات هي قضايا. خلال العقد ، من المتوقع حدوث فرق في سعر المعاملة الفعلي والسعر المقدر بواسطة Blueberry. بناء على ذلك ، يجوز للشركة إسقاط الامتيازات.
الحل: تتناول الخطوة 3 من الاعتراف بالإيرادات في ASC 606 تحديد السعر. كما يفصل التعامل مع التنازلات السعرية وينظر في هذا الاعتبار المتغير في مثل هذه الحالات. وفقا لذلك ، يتم الاعتراف بالإيرادات عند نقل الوظائف الإضافية إلى Dyno.
يتم توزيع التكلفة الإجمالية للعقد على إجمالي عدد المجموعات المنقولة. أيضا ، نظرا لأن الوظائف الإضافية لوحدة التحكم أصبحت شائعة جدا ، لم تقدم Blueberry تنازلات وزادت السعر المقدر لأغراض الاعتراف بالإيرادات.
استنتاج
يتضح مما سبق أن ASC 606 ينطبق على جميع الشركات التي تبرم عقودا. ارجع إلى نموذج الخطوات الخمس الذي يمكن أن يساعد في تحديد الوقت المناسب للاعتراف بالإيرادات. المعيار أكثر تعقيدا ويجب تقييمه فيما يتعلق بكل صناعة. احصل على مساعدة خبير لمساعدتك في هذه العملية في حال كانت ساحقة.
في حين أن هناك العديد من الفوائد للامتثال للمعيار ، إلا أن عدم الامتثال يمكن أن يكون مكلفا أيضا. يجب على الشركات تتبع إيراداتها بالرجوع إلى المعايير المذكورة لنفسها. هذا يمكن أن يبقيهم خاليين من الإجهاد ويلتزمون أيضا بالمعيار في نفس الوقت.
