Ein umfassender Leitfaden zu ASC 606: Die Notwendigkeit der Einhaltung von Vorschriften zur Umsatzrealisierung

Geschäftstransaktionen beinhalten die Übertragung von monetären Gegenleistungen im Austausch für die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen. Die erhaltene monetäre Gegenleistung ist der Ertrag für ein Unternehmen.

Wissen Sie, wann Unternehmen diese Einnahmen verbuchen sollten? Die Unternehmen verfolgten unterschiedliche Praktiken der Umsatzrealisierung. Dies wirkte sich auf die Finanzberichterstattung und die Jahresabschlüsse der Unternehmen aus und führte zu rechtlichen Komplikationen.

Da die Umsatzrealisierung ein wichtiger Bestandteil eines Unternehmens ist, wurde 2018 ein neuer Standard zur Umsatzrealisierung eingeführt. Es handelt sich um die Accounting Standard Codification (ASC) 606, die ASC 605 ersetzt hat. Im folgenden Artikel wird erklärt, worum es sich dabei handelt, für wen er gilt und wie die Umsatzrealisierung erfolgt.

Was ist ASC 606?

ASC 606 ist der neueste Standard zur Umsatzrealisierung für alle Unternehmen, d. h. für öffentliche, private und gemeinnützige Einrichtungen. ASC steht für "Accounting Standard Codification". Dieser Standard wurde vom International Accounting Standards Board (IASB) und dem Financial Accounting Standards Board (FASB) ausgearbeitet.

ASC 606 legt fest, wann Unternehmen ihre Einnahmen verbuchen müssen. Alle Unternehmen, die Verträge mit Kunden zur Übertragung von Waren und Dienstleistungen abschließen, sind verpflichtet, diesen Standard zu befolgen. ASC 606 trägt auch zur Rationalisierung der Einnahmen für steuerliche Zwecke bei.

Der Standard gilt für verschiedene Arten von Unternehmen, wie z. B. Fertigung, Gastgewerbe, Maschinenbau, SaaS, Telekommunikation, Software, Bergbau, Fluggesellschaften, Energie, Automobil, Versicherungen und mehr.

Warum wurde ASC 606 eingeführt?

Im Folgenden werden die Gründe für die Einführung von ASC 606 aufgeführt:

• ASC 606 zielt darauf ab, einen Rahmen zu schaffen, der eine einheitlichere Umsatzrealisierung ermöglicht.
• IASB und FASB wollten die bestehenden Standards zur Umsatzrealisierung aktualisieren, um sie branchenübergreifend relevanter zu machen.
• Bei der Verbuchung von Erträgen aus ähnlichen Geschäften wurden branchenübergreifende Unterschiede festgestellt, die geändert werden mussten.
• Die unterschiedlichen Rechnungslegungsverfahren boten keine Grundlage für einen Vergleich der Ergebnisse aus der Sicht der Beteiligten.
• Mit der Einführung von ASC 606 beabsichtigten IASB und FASB, Richtlinien für die Berechnung von Erträgen für steuerliche Zwecke zu schaffen.

Für wen gilt ASC 606?

Aufgrund der Fristen 2017 und 2018 müssen alle öffentlichen und privaten Unternehmen und gemeinnützigen Organisationen die ASC 606 für die Umsatzrealisierung einhalten.

Alle Geschäftseinheiten, die nach dem 15. Dezember 2017 eine vertragliche Vereinbarung mit ihren Kunden eingehen, sind von ASC 606 betroffen.

Einfach ausgedrückt: Wenn Ihr Unternehmen Waren oder Dienstleistungen verkauft, sollten Sie sich an die neue ASC 606 halten.

Dies gilt für Unternehmen, die zwischen verdienten und abgegrenzten Erträgen unterscheiden. Solange das Produkt oder die Dienstleistung nicht geliefert wird, können die Einnahmen nicht verbucht werden.

Um die Einhaltung der Vorschriften zu gewährleisten, haben das FASB und das IASB ein fünfstufiges Verfahren für die Umsatzrealisierung festgelegt.

Das fünfstufige Modell der Umsatzrealisierung nach ASC 606?

Der fünfstufige Prozess bezieht sich darauf, wie ASC 606 dabei hilft, den Vertragsprozess in die folgenden Schritte zu unterteilen:

Schritt 1: Identifizieren Sie den Vertrag mit den Kunden

In diesem Schritt werden die Kriterien für den Abschluss eines Kundenvertrags dargelegt. In einem Vertrag werden die Rechte und Pflichten der am Geschäft beteiligten Parteien festgelegt. Der Umsatz wird verbucht, wenn der Verkäufer alle Waren vertragsgemäß liefert und den Transaktionspreis erhält.

Wenn Änderungen vorgenommen und neue Waren zu zusätzlichen Kosten hinzugefügt werden, sollte dies als separater Vertrag verbucht werden. Einnahmen sollten erst nach der Realisierung des Preises und der Lieferung von Waren, wie in separaten Verträgen erwähnt, verbucht werden.

Schritt 2: Identifizierung der im Vertrag genannten Leistungspflichten

In diesem Schritt werden die Verpflichtungen beschrieben, die gemäß dem Vertrag erfüllt werden müssen. Leistungsverpflichtungen können entweder ausdrücklich in einem Vertrag niedergeschrieben sein oder durch die allgemeine Praxis impliziert werden.

Wie im Vertrag erwähnt, ist die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen die Verpflichtung, die erfüllt werden muss. Dabei kann es sich um ein einzelnes Gut, eine einzelne Dienstleistung oder eine Reihe von gleichen oder unterschiedlichen Gütern handeln. Das Versprechen, Waren oder Dienstleistungen gemäß dem Vertrag zu übertragen, sollte von anderen Versprechen in demselben Vertrag unterschieden werden.

Schritt 3: Bestimmen des Transaktionspreises

In diesem Schritt geht es um die Festlegung des Preises für die Transaktion, d. h. den Verkauf von Waren und Dienstleistungen. Es wird auch erwähnt, was bei der Festlegung des Preises berücksichtigt werden sollte.

Der Preis ist der Betrag, den ein Unternehmen als Gegenleistung für die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen erwartet. Darin nicht enthalten ist der Betrag, der für Dritte wie Agenturen erhoben wird. Bei der Bestimmung des Preises müssen auch variable Gegenleistungen berücksichtigt werden. Variable Gegenleistungen bedeuten, dass die Zahlung aufgrund des erwarteten Ergebnisses eines zukünftigen Ereignisses variieren kann. Bei dem zukünftigen Ereignis kann es sich um einen Frühzahlerrabatt oder Skonto handeln.

Schritt 4: Zuteilung des Transaktionspreises

In diesem Schritt werden die Kriterien für die Aufteilung des Transaktionspreises auf die verschiedenen Leistungsverpflichtungen angegeben. Wenn es mehrere Leistungsverpflichtungen gibt, ist der jeweilige Einzelveräußerungspreis die Referenz für die Aufteilung des Transaktionspreises.

Es gibt drei Methoden zur Ermittlung des Einzelveräußerungspreises:

• Er kann nach dem Konzept der angepassten Marktbewertung festgelegt werden, bei dem der Preis entsprechend der Nachfrage der Kunden an die Preise der Wettbewerber angepasst wird.
• Der Preis wird ebenfalls festgelegt, indem zu den erwarteten Kosten eine Marge addiert wird.
• Die Preise werden auch nach dem Residualansatz festgelegt. Dabei wird der Einzelveräußerungspreis anderer Waren vom Gesamtvertragspreis abgezogen, um den Verkaufspreis der jeweiligen Waren und Dienstleistungen zu ermitteln.

Schritt 5: Erfassen der Einnahmen

Dies ist der letzte Schritt im fünfstufigen Modell der Umsatzrealisierung. Umsätze werden erfasst, wenn alle Leistungsverpflichtungen erfüllt sind. Dies ist der Fall, wenn der physische Besitz der Waren auf den Endverbraucher übergeht.

Warum sollte Ihr Unternehmen die Umsatzrealisierung einhalten?

ASC 606 wirkt sich in mehrfacher Hinsicht auf die Richtlinien einer Organisation aus. Die folgenden Hinweise zeigen, warum es wichtig ist, den Standard einzuhalten:

1. Gesetzliche Anforderung

Die Einhaltung von ASC 606 ist für jedes Unternehmen gesetzlich vorgeschrieben, unabhängig davon, ob es sich um eine private, öffentliche oder gemeinnützige Organisation handelt. Sie sind an den Standard gebunden, wenn Ihr Unternehmen an einem Vertrag zur Übertragung von Gütern oder Dienstleistungen gegen Entgelt beteiligt ist. Das Gesetz sieht hier keine Ausnahmen vor.

2. Finanzielle Klarheit

Die Leistung und die finanzielle Lage eines Unternehmens sind wichtige Informationen für verschiedene Interessengruppen. Sie sind daran interessiert, die in einer Periode erzielten Einnahmen zu erfahren.

Die Einhaltung von ASC 606 beseitigt Unstimmigkeiten in der Umsatzberichterstattung und schafft Klarheit für alle. Der Vergleich von Umsätzen über Branchen hinweg wird mit diesem neuen Standard einfacher.

3. Geschäftssinn

Die neue Methode der Umsatzrealisierung ist für Ihr Unternehmen von Vorteil, da sie einen tiefen Einblick in die Arbeitsweise des Unternehmens ermöglicht. Ein Unternehmen sollte über eine genaue Kenntnis seiner Finanzlage verfügen, damit Vorhersagen über den Cashflow präzise getroffen werden können. Einnahmen, die noch nicht angefallen sind, werden hier nicht berücksichtigt; daher vermittelt sie ein korrektes Bild der Finanzlage eines Unternehmens.

4. Identifizierung von Erstattungen

Die Identifizierung und Bearbeitung von Rückerstattungen, insbesondere für abonnementbasierte Unternehmen, wird durch die Umsatzrealisierung einfacher. ASC 606 legt den Schwerpunkt auf die Umsatzrealisierung für abgeschlossene Dienstleistungen. Wird ein Abonnement also nach der Hälfte der Laufzeit gekündigt, wird eine Rückerstattung für den noch nicht erfüllten Teil des Vertrags gewährt.

5. Steuerliche Zwecke

Gemäß IASB und FASB ist die Einhaltung von ASC 606 auch für steuerliche Zwecke erforderlich. Der Ausweis des richtigen Steuerbetrags ist nur möglich, wenn die Einnahmen fehlerfrei erfasst werden. Andernfalls kann es zu Untersuchungen durch die Steuerbehörden kommen.

Bewertungskriterien für die Umsatzrealisierung

Die Verbuchung der Einnahmen erfolgt nach den unten genannten Kriterien:

1. Nachweis der Vereinbarungen in finanzieller Hinsicht

Es sollte ein eindeutiger Nachweis in Form eines schriftlichen Vertrags zwischen dem Kunden und dem Unternehmen vorliegen. Aus dem Vertrag sollte hervorgehen, dass der Kunde beabsichtigt, das Produkt oder die Dienstleistung von dem Unternehmen gegen eine bestimmte finanzielle Gegenleistung zu kaufen.

2. Lieferung von Waren

Gemäß dem Vertrag müssen die genannten Produkte oder Dienstleistungen geliefert werden. Die Umsatzrealisierung kann erst dann verbucht werden, wenn die Lieferung vollständig erfolgt ist. Vor ASC 606 gab es Komplikationen bei der Bewertung von Umsätzen, da die Praktiken in der Branche unterschiedlich waren. Doch nach ASC 606 ist die Lieferung von Waren ebenfalls eines der wichtigen Kriterien für die Umsatzrealisierung.

3. Vom Verkäufer festgelegter Preis

Der Preis steht fest, und der Käufer erklärt sich durch den Abschluss eines Vertrags damit einverstanden. Hierüber kann es keine zwei Meinungen geben, da er nur auf dem Vertrag beruht. Etwaige Verhandlungen können vor dem Abschluss des Vertrags geführt werden. Der Verkäufer legt den Preis fest, und der Vertrag wird zu diesem Preis abgeschlossen.

4. Angemessene Sicherheit der Einbringlichkeit

Angemessene Sicherheit wird als ein Kriterium für die Bildung einer Rückstellung für uneinbringliche Beträge in bestimmten Fällen genannt. Dies ist der Fall, wenn der Verkäufer feststellt, dass die Einbringlichkeit der Forderung zweifelhaft ist. In solchen Fällen sind Transaktionen auf Kassenbasis erlaubt, um eine angemessene Sicherheit für die Einziehung zu erhalten.

Sanktionen bei Nichteinhaltung

Unternehmen werden auf die Nichteinhaltung von ASC 606 hin überwacht, und ein Verstoß könnte erhebliche Auswirkungen auf sie haben. IASB und FASB sowie die Börsenaufsichtsbehörde (Securities and Exchange Commission) legen strenge Regeln für die Einhaltung von ASC 606 fest. Im Falle der Nichteinhaltung drohen Unternehmen hohe Strafen und sogar Gefängnisstrafen. Ihr Unternehmen kann auch eine Steuerprüfung durch das Finanzamt riskieren, wenn die ausgewiesenen Einnahmen von den tatsächlichen abweichen.

Vorteile der Einhaltung von ASC 606

Wir haben betont, wie wichtig die Einhaltung von ASC 606 ist. Abgesehen von den gesetzlichen Anforderungen gibt es einige Vorteile, die Sie bei der Einhaltung des neuen Standards beachten sollten. Dies sind die wichtigsten Vorteile der Einhaltung von ASC 606:

• Ihr Unternehmen kann für ein öffentliches Angebot einen Freifahrtschein erhalten. Dies ist nur möglich, wenn Sie ASC 606 einhalten, da dies auch die Einhaltung der IPO-Vorschriften impliziert.
• Die Einhaltung von ASC 606 sorgt dafür, dass Inkonsistenzen in Verträgen reduziert werden. Dies geschieht durch die Standardisierung des Angebotsprozesses. Ähnliche Verträge werden nach diesem Standard einheitlich behandelt.
• Die Stakeholder, vor allem die Investoren, sind aufgrund der Einhaltung von ASC 606 zuversichtlich, was das Geschäft angeht. Dies wird zu mehr Investitionen und zum Wachstum des Unternehmens führen.

Methoden der Gewinnermittlung

Im Folgenden werden einige gängige Methoden zur Umsatzrealisierung genannt, die von Unternehmen angewandt werden.

1. Umsatzbasierende Methode

Diese Methode der Umsatzrealisierung wird meist im Einzelhandel angewandt, wo Zahlung und Lieferung fast unmittelbar aufeinander folgen. Auch wenn die Zahlung nicht eingeht, der Verkäufer aber davon ausgeht, dass der Käufer mit hoher Wahrscheinlichkeit zahlen wird, kann der Umsatz verbucht werden.

Wenn der Verkauf stattfindet und das Produkt geliefert wird, werden die Einnahmen verbucht. Hier sehen wir, dass bei dieser Methode nur die Lieferung der Waren am wichtigsten ist.

2. Methode des prozentualen Anteils der Fertigstellung

Bei langfristigen Verträgen gibt es verschiedene Phasen, in denen die Einnahmen verbucht werden. Ein Abwarten bis zum Abschluss der gesamten Vertragslaufzeit ist in diesem Fall möglicherweise nicht möglich.

In solchen Fällen werden im Vertrag detaillierte Bedingungen festgelegt, in denen die verschiedenen Phasen genannt werden, in denen die Zahlung durch den Käufer zu erfolgen hat. Die Zahlung erfolgt für den Prozentsatz der abgeschlossenen Arbeiten oder der gelieferten Produkte.

3. Ratenzahlungsmethode

Diese Methode der Umsatzrealisierung ist am besten geeignet, wenn der Verkäufer nicht über ausreichende Informationen darüber verfügt, wann die Zahlungen eingehen werden. Dies ist meist bei hochwertigen Transaktionen der Fall. Das Unternehmen kann sich nicht auf die Glaubwürdigkeit des Käufers verlassen und verbucht daher die Einnahmen in Raten, d. h. zum Zeitpunkt des Eingangs.

Diese Methode wird von Unternehmen, die den erwarteten Zahlungseingang schriftlich festgehalten haben, nicht angewandt.

4. Methode des abgeschlossenen Vertrags

Wie der Name schon sagt, wird bei dieser Methode der Umsatz nach vollständiger Erfüllung der Vertragsbedingungen erfasst. Sie eignet sich nicht für langfristige Verträge, wie wir oben bei der Percentage-of-Completion-Methode gesehen haben. Die Completed-Contract-Methode wird von Unternehmen verwendet, wenn sie einen kurzfristigen Vertrag abschließen.

5. Methode der Kostendeckung

Diese Methode ist der Ratenzahlungsmethode recht ähnlich, allerdings mit einem kleinen Unterschied. Bei der Ratenzahlungsmethode kann das Unternehmen die Kosten der im Vertrag genannten Waren und Dienstleistungen ermitteln/schätzen, aber der Zeitpunkt, zu dem der Käufer die Zahlung leisten wird, muss noch ermittelt werden. Bei der Methode der Kostendeckung ist sich das Unternehmen der damit verbundenen Kosten nicht sicher und verfolgt einen konservativen Ansatz bei der Umsatzrealisierung.

Einnahmen werden erst dann verbucht, wenn alle angefallenen Kosten gedeckt sind und die vertraglichen Verpflichtungen erfüllt wurden.

Fallstudien: Die Umsetzung von ASC 606 in verschiedenen Branchen

Fallstudie 1

Kunde: Das Hotel ABC ist ein Luxushotel, das in fast 12 Ländern vertreten ist. Es bedient hochkarätige Kunden, die Geschäftskonferenzen und High-End-Partys organisieren. Ab 2018 wählte das Hotel die modifizierte rückwirkende Anwendung von ASC 606 für die Umsatzrealisierung.

Problem: Das Hotel ABC bietet verschiedene Dienstleistungen an, wie z. B. die Vermietung von Zimmern, die Vermietung von Business-Centern, Fitnessstudios, Restaurants, Autovermietungen und so weiter. Der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung ist für jede dieser Dienstleistungen unterschiedlich.

Verträge im Hotelmanagement sind komplex, und sie müssen möglicherweise historische Daten für die Gegenleistung verwenden, die sie aus dem Vertrag erwarten. Auch die Bilanzierung von Treueprogrammen stellt ein Problem dar.

Lösung: ASC 606 erwähnt die fünf Stufen der Umsatzrealisierung, und dies gilt auch für das ABC Hotel. Der Unterschied in der Behandlung von Leistungsverpflichtungen und Vertragsverbindlichkeiten gemäß ASC 606 wird berücksichtigt. Das Hotel führt eine regelmäßige Analyse durch, um den Einzelveräußerungspreis der gelieferten Waren und Dienstleistungen zu ermitteln.

Dies hilft bei der Feststellung, ob die verschiedenen Waren oder Dienstleistungen einen beobachtbaren Einzelveräußerungspreis haben. Ein Anspruch auf eine Gegenleistung wird unbedingt, wenn die Zahlung verzögert wird. Diese werden als Forderungen betrachtet, und die sofort geleisteten Zahlungen werden als Vertragsverbindlichkeiten ausgewiesen. Das Hotel saldiert diese beiden Beträge nicht.

Lesen Sie die vollständige Fallstudie hier

Fallstudie 2

Kunde: Blueberry Inc, der Kunde, bietet Videospielkonsolen-Add-ons an. Er schließt mit Dyno LLC einen Vertrag über die Lieferung von Konsolen-Add-ons an Einzelhändler und auswärtige Kunden ab. Blueberry gewährt Dyno regelmäßig Zugeständnisse beim Verkauf von Add-ons.

Problem: Jedes von Blueberry angebotene Konsolen-Add-on ist einzigartig; daher wird von Blueberry ein separater Vertrag abgeschlossen. Dies erfordert die Festlegung des Vertragspreises zu Beginn jedes Vertrags.

Auch die Preiszugeständnisse für jeden Vertrag und die Phase der Umsatzrealisierung sind ein Thema. Während der Vertragslaufzeit rechnet Blueberry mit einer Differenz zwischen dem tatsächlichen Transaktionspreis und dem geschätzten Preis. Auf dieser Grundlage kann das Unternehmen Zugeständnisse fallen lassen.

Lösung: Schritt 3 der Umsatzrealisierung in ASC 606 befasst sich mit der Preisbestimmung. Er beschreibt auch den Umgang mit Preiszugeständnissen und berücksichtigt diese variable Gegenleistung in solchen Fällen. Dementsprechend wird der Umsatz erfasst, wenn die Add-ons an Dyno übertragen werden.

Die gesamten Vertragskosten werden auf die Gesamtzahl der übertragenen Geräte verteilt. Da die Konsolen-Add-ons sehr beliebt sind, hat Blueberry keine Zugeständnisse gemacht und den geschätzten Preis zum Zwecke der Umsatzrealisierung erhöht.

Schlussfolgerung

Aus den obigen Ausführungen wird deutlich, dass ASC 606 für alle Unternehmen gilt, die Verträge abschließen. Beachten Sie das Fünf-Schritte-Modell, das dabei helfen kann, den richtigen Zeitpunkt für die Umsatzrealisierung zu bestimmen. Der Standard ist komplexer und muss in Bezug auf jede Branche bewertet werden. Holen Sie sich die Hilfe eines Experten, der Sie bei diesem Prozess unterstützt, falls er Sie überwältigt.

Die Einhaltung der Norm bringt viele Vorteile mit sich, aber die Nichteinhaltung kann auch teuer werden. Die Unternehmen sollten ihre Einnahmen unter Berücksichtigung der genannten Kriterien im Auge behalten. So können sie sich Stress ersparen und gleichzeitig die Norm einhalten.