Guida completa all'ASC 606: Necessità di conformità per la rilevazione dei ricavi

Le transazioni commerciali comportano il trasferimento di corrispettivi monetari in cambio della cessione di beni o servizi. Il corrispettivo monetario ricevuto costituisce il ricavo per un'azienda.

Sapete quando le aziende devono riconoscere questi ricavi? Le aziende seguivano pratiche diverse di riconoscimento dei ricavi. Questo ha avuto un impatto sulla rendicontazione finanziaria e sui bilanci delle organizzazioni e ha portato a complicazioni legali.

Poiché la rilevazione dei ricavi è una parte importante di un'azienda, nel 2018 è stato introdotto un nuovo standard per la rilevazione dei ricavi. Si tratta dell'Accounting Standard Codification (ASC) 606, che ha sostituito l'ASC 605. L'articolo che segue spiega cos'è, a chi è applicabile e le modalità di riconoscimento dei ricavi.

Che cos'è l'ASC 606?

L'ASC 606 è il più recente standard di riconoscimento dei ricavi per tutte le aziende, ovvero per gli enti pubblici, privati e non profit. ASC è l'acronimo di Accounting Standard Codification. Questo standard è stato elaborato dall'International Accounting Standards Board (IASB) e dal Financial Accounting Standards Board (FASB).

L'ASC 606 stabilisce quando le aziende devono contabilizzare i ricavi conseguiti. Tutte le organizzazioni commerciali che stipulano contratti con i clienti per trasferire beni e servizi sono obbligate a seguire questo standard. L'ASC 606 aiuta anche a razionalizzare i ricavi ai fini fiscali.

Lo standard si applica a vari tipi di aziende, come quelle manifatturiere, del settore alberghiero, dell'ingegneria, SaaS, delle telecomunicazioni, del software, dell'industria mineraria, delle compagnie aeree, dell'energia, dell'industria automobilistica, delle assicurazioni e altre ancora.

Perché è stato introdotto l'ASC 606?

Le ragioni dell'introduzione dell'ASC 606 sono elencate di seguito:

• L'ASC 606 mira a fornire un quadro di riferimento per la rilevazione dei ricavi più coerente.
• Lo IASB e il FASB hanno voluto aggiornare gli attuali principi di rilevazione dei ricavi per renderli più rilevanti in tutti i settori.
• Sono state osservate variazioni nella contabilizzazione dei ricavi di transazioni simili tra i vari settori che dovevano essere modificate.
• La differenza di procedure contabili non ha fornito una base per confrontare i risultati dal punto di vista degli stakeholder.
• Con l'introduzione dell'ASC 606, lo IASB e il FASB intendevano creare delle linee guida per il calcolo dei ricavi a fini fiscali.

A chi si applica l'ASC 606?

In base alle scadenze del 2017 e del 2018, tutte le società pubbliche e private e le organizzazioni non profit devono conformarsi all'ASC 606 per la rilevazione dei ricavi.

Tutte le entità commerciali che stipulano un accordo contrattuale con i clienti dopo il 15 dicembre 2017 sono soggette all'ASC 606.

In parole povere, se la vostra azienda si occupa della vendita di beni o servizi, dovreste aderire al nuovo ASC 606.

Questo vale per le imprese che distinguono tra ricavi conseguiti e differiti. Se il prodotto o il servizio non viene consegnato, i ricavi non possono essere riconosciuti.

Per garantire la conformità, il FASB e lo IASB hanno stabilito un processo in cinque fasi per la rilevazione dei ricavi.

Il modello di rilevazione dei ricavi in cinque fasi previsto dall'ASC 606?

Il processo in cinque fasi si riferisce al modo in cui l'ASC 606 aiuta a suddividere il processo contrattuale nelle seguenti fasi:

Fase 1: identificare il contratto con i clienti

In questa fase vengono illustrati i criteri per la stipula di un contratto con il cliente. Un contratto definisce i diritti e i doveri delle parti coinvolte nell'affare. I ricavi vengono rilevati quando il venditore consegna tutti i beni previsti dal contratto e riceve il prezzo della transazione.

In caso di modifiche e di aggiunta di nuovi beni a un costo aggiuntivo, il contratto deve essere contabilizzato come un contratto separato. I ricavi devono essere rilevati solo dopo la realizzazione del prezzo e la consegna dei beni come indicato nei contratti separati.

Fase 2: identificare gli obblighi di prestazione menzionati nel contratto

Questa fase descrive gli obblighi che devono essere adempiuti in base al contratto. Gli obblighi di prestazione possono essere esplicitamente scritti nel contratto o impliciti nella prassi generale.

Come indicato nel contratto, la fornitura di beni o servizi è l'obbligazione che deve essere eseguita. Può trattarsi di un singolo bene, di un servizio o di una serie di beni uguali o distinti. La promessa di trasferire beni o servizi ai sensi del contratto deve essere distinta dalle altre promesse contenute nello stesso contratto.

Fase 3: determinare il prezzo della transazione

Questa fase mira a stabilire il prezzo della transazione, ovvero la vendita di beni e servizi. Il documento indica inoltre quali elementi devono essere presi in considerazione per stabilire il prezzo.

Il prezzo è l'importo che un'azienda si aspetta in cambio del trasferimento di beni o servizi. Non include l'importo riscosso da terzi, come le agenzie. Nel determinare il prezzo, occorre tenere conto anche delle considerazioni variabili. Il corrispettivo variabile indica che il pagamento può variare a causa dell'esito atteso di un evento futuro. L'evento futuro può essere uno sconto per pagamento anticipato o uno sconto per contanti.

Fase 4: assegnazione del prezzo della transazione

Questa fase indica i criteri per l'allocazione del prezzo dell'operazione alle diverse performance obligation. In presenza di più prestazioni d'opera, il rispettivo prezzo di vendita autonomo sarà il riferimento per l'allocazione del prezzo dell'operazione.

Esistono tre metodi per determinare il prezzo di vendita autonomo:

• Può essere fissato con l'approccio della valutazione di mercato aggiustata, in base al quale il prezzo viene aggiustato per adeguarsi a quello dei concorrenti e alla domanda dei clienti.
• Anche il prezzo viene fissato aggiungendo un margine al costo previsto.
• I prezzi vengono fissati anche con l'approccio residuale. In questo caso, il prezzo di vendita autonomo di altri beni viene dedotto dal prezzo totale del contratto per ottenere il prezzo di vendita di determinati beni e servizi.

Fase 5: Riconoscere i ricavi

Si tratta dell'ultima fase del modello di rilevazione dei ricavi in cinque fasi. I ricavi vengono rilevati quando tutti gli obblighi di prestazione sono soddisfatti. Ciò avviene quando il possesso fisico dei beni passa al consumatore finale.

Perché la vostra azienda dovrebbe rispettare la rilevazione dei ricavi?

L'ASC 606 ha un impatto sulle politiche di un'organizzazione in diversi modi. I seguenti suggerimenti indicano perché è importante conformarsi allo standard:

1. Requisiti legali

La legge impone a tutte le aziende di conformarsi allo standard ASC 606, indipendentemente dal fatto che si tratti di organizzazioni private, pubbliche o senza scopo di lucro. Siete tenuti a rispettare lo standard se la vostra azienda è coinvolta in un contratto per il trasferimento di beni o servizi a fronte di un corrispettivo monetario. La legge non prevede eccezioni.

2. Chiarezza finanziaria

La performance e la posizione finanziaria di un'azienda sono informazioni importanti per diversi stakeholder. Sono interessati a conoscere i ricavi ottenuti in un periodo.

La conformità all'ASC 606 elimina le incongruenze nella rendicontazione dei ricavi e offre chiarezza a tutti. Il confronto dei ricavi tra i vari settori è reso più semplice da questo nuovo standard.

3. Acume commerciale

Il nuovo metodo di rilevazione dei ricavi è vantaggioso per l'azienda in quanto fornisce una visione approfondita del funzionamento dell'organizzazione. Un'azienda deve avere una conoscenza precisa della propria posizione finanziaria, in modo da poter fare previsioni precise sui flussi di cassa. I ricavi non ancora maturati non vengono contabilizzati; pertanto, questo metodo fornisce una visione corretta della situazione finanziaria dell'azienda.

4. Identificazione dei rimborsi

L'identificazione dei rimborsi e la loro elaborazione, in particolare per le aziende che si basano su abbonamenti, diventa più semplice con la rilevazione dei ricavi. L'ASC 606 enfatizza la rilevazione dei ricavi per i servizi completati; pertanto, se un abbonamento viene annullato a metà strada, viene emesso un rimborso per la parte del contratto che non è stata eseguita.

5. Finalità fiscali

Secondo lo IASB e il FASB, la conformità all'ASC 606 è necessaria anche a fini fiscali. La rendicontazione del giusto importo delle imposte è possibile solo quando i ricavi sono riconosciuti senza alcun difetto. In caso contrario, si rischia di incorrere in indagini da parte delle autorità fiscali.

Criteri di valutazione per la rilevazione dei ricavi

La rilevazione dei ricavi segue i criteri indicati di seguito:

1. Prova degli accordi in termini finanziari

Deve esistere una prova evidente sotto forma di contratto scritto tra il cliente e l'azienda. Il contratto deve stabilire che il cliente intende acquistare il prodotto o il servizio dall'azienda per un determinato corrispettivo in denaro.

2. Consegna della merce

Secondo il contratto, i prodotti o i servizi indicati devono essere consegnati. La rilevazione dei ricavi può essere effettuata solo quando la consegna è stata completata per intero. Prima dell'ASC 606, la valutazione dei ricavi è stata complicata dalle diverse prassi del settore. Ma dopo l'ASC 606, anche la consegna dei beni è uno dei criteri importanti per la rilevazione dei ricavi.

3. Prezzo fissato dal venditore

Il prezzo è fissato e l'acquirente lo accetta stipulando un contratto. Non ci possono essere due opinioni su questo punto, poiché si basa solo sul contratto. Eventuali trattative possono essere fatte prima della stipula del contratto. Il venditore fissa il prezzo e il contratto viene stipulato allo stesso prezzo.

4. Ragionevole garanzia di esigibilità

La ragionevole certezza è citata come criterio per effettuare un accantonamento per importi inesigibili in alcuni casi. Ciò accade quando il venditore osserva che l'esigibilità del credito è dubbia. In questi casi, le transazioni in base al principio di cassa sono consentite per mantenere una ragionevole certezza di incasso.

Sanzioni in caso di non conformità

Le aziende sono monitorate per la mancata conformità all'ASC 606 e un'eventuale inadempienza potrebbe avere un impatto notevole. Lo IASB e il FASB, insieme alla Securities and Exchange Commission, stabiliscono regole rigorose per la conformità all'ASC 606. In caso di non conformità, le aziende rischiano pesanti sanzioni e persino il carcere. La vostra azienda potrebbe anche essere soggetta a una verifica fiscale da parte dell'IRS nel caso in cui i ricavi dichiarati differiscano da quelli effettivi.

Vantaggi della conformità all'ASC 606

Abbiamo sottolineato l'importanza di conformarsi allo standard ASC 606. Oltre ai requisiti di legge, ci sono alcuni vantaggi che dovreste considerare nel conformarvi al nuovo standard. Ecco i principali vantaggi della conformità all'ASC 606:

• La vostra azienda può ottenere il via libera per un'offerta pubblica. Questo è possibile solo se si è in regola con l'ASC 606, che implica anche la conformità ai regolamenti dell'IPO.
• La conformità all'ASC 606 garantisce la riduzione delle incongruenze nei contratti. Ciò avviene grazie alla standardizzazione del processo di quotazione. I contratti simili vengono trattati in modo coerente secondo questo standard.
• Gli stakeholder, soprattutto gli investitori, sono fiduciosi sull'azienda grazie alla conformità all'ASC 606. Ciò favorirà maggiori investimenti e porterà alla crescita dell'azienda.

Metodi di riconoscimento dei ricavi

Di seguito sono riportati alcuni metodi comuni di riconoscimento dei ricavi seguiti dalle aziende.

1. Metodo della base delle vendite

Questo metodo di rilevazione dei ricavi è utilizzato soprattutto nel settore del commercio al dettaglio, dove il pagamento e la consegna si susseguono quasi immediatamente. Anche se il pagamento non viene ricevuto, ma il venditore ritiene che ci sia un'alta probabilità che l'acquirente paghi, il ricavo può essere riconosciuto.

Quando la vendita avviene e il prodotto viene consegnato, il ricavo viene riconosciuto. In questo caso vediamo che solo la consegna della merce è importante in questo metodo.

2. Metodo della percentuale di completamento

Quando c'è un contratto a lungo termine, ci sono varie fasi in cui i ricavi vengono riconosciuti. In questo caso, non è possibile attendere il completamento dell'intera durata del contratto.

In questi casi, nel contratto vengono stabiliti termini dettagliati che indicano le varie fasi in cui l'acquirente deve effettuare il pagamento. Il pagamento viene effettuato in base alla percentuale di lavoro completato o di prodotti consegnati.

3. Metodo rateale

Questo metodo di rilevazione dei ricavi è più adatto quando il venditore non dispone di informazioni sufficienti sulla data di ricezione dei pagamenti. Ciò accade soprattutto nelle transazioni di valore elevato. L'azienda non può fidarsi della credibilità dell'acquirente e quindi riconosce i ricavi a rate, cioè quando li riceve.

Questo metodo non viene seguito dalle aziende che hanno messo per iscritto la data prevista per il pagamento.

4. Metodo del contratto completato

Come suggerisce il nome, questo metodo del contratto completato riconosce i ricavi dopo il completamento completo dei termini del contratto. Questo metodo non è adatto ai contratti a lungo termine, come abbiamo visto in precedenza con il metodo della percentuale di completamento. Il metodo della commessa completata viene utilizzato dalle aziende quando stipulano un contratto a breve termine.

5. Metodo della recuperabilità dei costi

Si tratta di un metodo abbastanza simile al metodo rateale, ma con una piccola differenza. Nel metodo rateale, l'azienda è in grado di identificare/stimare il costo dei beni e dei servizi indicati nel contratto, ma la data in cui l'acquirente effettuerà il pagamento non è ancora stata accertata. Con il metodo della recuperabilità dei costi, l'azienda non è sicura dei costi associati e segue un approccio conservativo alla rilevazione dei ricavi.

I ricavi sono riconosciuti solo quando tutti i costi sostenuti sono stati recuperati e gli obblighi previsti dal contratto sono stati completati.

Casi di studio: Implementazione dell'ASC 606 in diversi settori industriali

Studio di caso 1

Cliente: L'Hotel ABC è un albergo di lusso presente in quasi 12 Paesi. Si rivolge a clienti di alto profilo che organizzano conferenze aziendali e feste di alto livello. A partire dal 2018, l'hotel ha scelto l'applicazione retrospettiva modificata dell'ASC 606 per la rilevazione dei ricavi.

Problema: l' hotel ABC offre diversi servizi come l'affitto di camere, l'affitto di centri business, la palestra, i servizi di ristorazione, il noleggio di auto e così via. La fase di rilevazione dei ricavi è diversa per ciascuno di questi servizi.

I contratti di gestione alberghiera sono complessi e potrebbero aver bisogno di utilizzare i dati storici per il corrispettivo che si aspettano dal contratto. Anche la contabilizzazione dei programmi di fidelizzazione pone un problema.

Soluzione: L'ASC 606 menziona le cinque fasi della rilevazione dei ricavi, che si applicano anche all'ABC Hotel. La differenza nel trattamento degli obblighi di prestazione e delle passività contrattuali secondo l'ASC 606 viene contabilizzata. L'hotel effettua un'analisi regolare per determinare il prezzo di vendita autonomo dei beni e dei servizi forniti.

Questo aiuta a determinare se i vari beni o servizi hanno un prezzo di vendita autonomo osservabile. Un diritto al corrispettivo diventa incondizionato quando il pagamento viene ritardato. Questi saranno considerati crediti, mentre i pagamenti effettuati immediatamente saranno considerati debiti contrattuali. L'hotel non effettua la compensazione di questi due importi.

Leggete qui lo studio completo del caso

Studio di caso 2

Cliente: Blueberry Inc, il cliente, fornisce componenti aggiuntivi per console di videogiochi. Stipula un contratto con Dyno LLC per la fornitura di componenti aggiuntivi per console a rivenditori e clienti non locali. Blueberry concede regolarmente a Dyno delle agevolazioni sulla vendita dei componenti aggiuntivi.

Problema: ogni componente aggiuntivo della console offerto da Blueberry è unico; pertanto, Blueberry stipula un contratto separato. Ciò richiede la determinazione del prezzo del contratto all'inizio di ogni contratto.

Inoltre, il prezzo di concessione per ogni contratto e la fase di riconoscimento dei ricavi sono aspetti da considerare. Durante il contratto, Blueberry si aspetta una differenza tra il prezzo effettivo della transazione e il prezzo stimato. Su questa base, l'azienda può rinunciare alle concessioni.

Soluzione: La fase 3 della rilevazione dei ricavi nell'ASC 606 riguarda la determinazione del prezzo. Inoltre, tratta in modo dettagliato le concessioni di prezzo e considera questo corrispettivo variabile in tali casi. Di conseguenza, i ricavi vengono riconosciuti quando i componenti aggiuntivi vengono trasferiti a Dyno.

Il costo totale del contratto è ripartito sul numero totale di set trasferiti. Inoltre, dato che i componenti aggiuntivi della console sono diventati molto popolari, Blueberry non ha fatto concessioni e ha aumentato il prezzo stimato ai fini del riconoscimento dei ricavi.

Conclusione

Da quanto sopra esposto è chiaro che l'ASC 606 si applica a tutte le società che stipulano contratti. Si faccia riferimento al modello in cinque fasi che può aiutare a individuare il momento giusto per la rilevazione dei ricavi. Lo standard è più complesso e deve essere valutato in relazione a ciascun settore. Chiedete l'aiuto di un esperto che vi assista in questo processo, nel caso in cui sia eccessivo.

Se da un lato la conformità allo standard presenta numerosi vantaggi, dall'altro la mancata conformità può rivelarsi costosa. Le aziende dovrebbero tenere traccia dei loro ricavi in riferimento ai criteri indicati. In questo modo si può essere tranquilli e allo stesso tempo rispettare lo standard.