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Las transacciones comerciales implican la transferencia de contraprestaciones monetarias a cambio de la transferencia de bienes o servicios. La contraprestación monetaria recibida constituye los ingresos de una empresa.
¿Sabe cuándo deben reconocer las empresas estos ingresos? Las empresas seguían prácticas diferentes de reconocimiento de ingresos. Esto repercutía en la información financiera y los estados contables de las organizaciones y daba lugar a complicaciones legales.
Dado que el reconocimiento de ingresos es una parte importante de un negocio, en 2018 se introdujo una nueva norma de reconocimiento de ingresos. Se trata de la Codificación de Normas Contables (ASC) 606, que sustituyó a la ASC 605. En el siguiente artículo se explica en qué consiste, a quién es aplicable y el modo de reconocimiento de ingresos.
¿Qué es la norma ASC 606?
ASC 606ASC 606, o Codificación de Normas Contables 606, es una norma de reconocimiento de ingresos. Establece reglas claras sobre cómo las empresas reconocen los ingresos procedentes de contratos con clientes. Los ingresos se reconocen cuando se transfiere al cliente el control de los bienes o servicios.
La norma ASC 606 proporciona un marco completo para el reconocimiento preciso de los ingresos. Contribuye a garantizar la coherencia de la información financiera y la transparencia de los estados financieros. Las empresas deben revelar información detallada sobre los flujos de ingresos, los ingresos diferidos y las obligaciones de rendimiento.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó la norma ASC 606 en mayo de 2014. Se aplica a las empresas que siguen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las empresas públicas adoptaron esta norma en 2017, mientras que las privadas y las sin ánimo de lucro lo hicieron en 2018.
La norma ASC 606 pretende mejorar la visibilidad de la salud financiera alineando los procesos de reconocimiento de ingresos en todos los sectores. Abarca aspectos como el precio de transacción, el precio de venta independiente y los componentes de financiación significativos en los contratos con clientes.
¿Por qué se introdujo la norma ASC 606?
A continuación se enumeran las razones de la introducción de la norma ASC 606:
- La norma ASC 606 tiene por objeto proporcionar un marco para que el reconocimiento de ingresos sea más coherente.
- El IASB y el FASB pretendían actualizar las normas de reconocimiento de ingresos existentes para hacerlas más pertinentes en todos los sectores.
- Se observaron variaciones en la contabilización de los ingresos de operaciones similares en los distintos sectores que era necesario modificar.
- La diferencia de procedimientos contables no permitió comparar los resultados desde el punto de vista de las partes interesadas.
- Con la introducción de la ASC 606, el IASB y el FASB pretendían crear directrices para el cómputo de ingresos a efectos fiscales.
Sin embargo, existe una diferencia significativa entre las ASC y las NIIF.
NIIF 15 frente a ASC 606: ¿Cuál es la diferencia?
ASC 606 y NIIF 15 son similares. Ambas ofrecen un marco claro para el reconocimiento de ingresos en los contratos con clientes. Se centran en la identificación de las obligaciones de ejecución y el reconocimiento de los ingresos cuando estas obligaciones se cumplen mediante la transferencia de bienes o servicios.
Ambas normas pretenden garantizar un reconocimiento preciso de los ingresos en los estados financieros. Ello ofrece una imagen clara del rendimiento financiero y ayuda a las partes interesadas a comprender mejor el flujo de caja y los flujos de ingresos de la empresa.
He aquí una tabla comparativa.
Aspecto | ASC 606 | NIIF 15 | Principales diferencias |
Umbral de cobrabilidad | Requiere una mayor probabilidad de recogida, fijando el umbral en el 75-80%. | Establece un umbral más bajo, del 50%, exigiendo únicamente que la recogida sea "más probable que no". | La ASC 606 exige una mayor certidumbre sobre el cobro de los pagos en comparación con la NIIF 15. |
Información sobre gastos de envío | Trata el envío y la manipulación como actividades de cumplimiento, pero permite una presentación separada en los estados financieros. | No obliga específicamente a revelar por separado los gastos de envío y manipulación. | La norma ASC 606 hace más hincapié en la revelación de información por separado que la NIIF 15, que ofrece menos orientaciones sobre este aspecto. |
Costes contractuales | Permite una capitalización más amplia de los costes incrementales incurridos en la obtención de un contrato (por ejemplo, comisiones de venta). | Aplica criterios más restrictivos para su reconocimiento, exigiendo que los costes sean directamente atribuibles y se espere que generen beneficios económicos futuros. | Los criterios más estrictos de la NIIF 15 pueden dar lugar a que se capitalicen menos costes en comparación con la norma ASC 606, lo que afectaría a la comparabilidad de los estados financieros. |
Impuestos sobre las ventas | Generalmente requiere la exclusión de los impuestos sobre las ventas recaudados de los clientes del precio de la transacción. | Ofrece flexibilidad, permitiendo a las empresas elegir si presentan los impuestos sobre las ventas como parte de los ingresos o por separado. | La norma ASC 606 tiene un enfoque prescriptivo, mientras que la NIIF 15 permite diversas prácticas en relación con los impuestos sobre las ventas, lo que puede afectar a la comparabilidad de las cifras de ingresos declaradas. |
Renovación de licencias | Prohíbe explícitamente el reconocimiento de ingresos por renovaciones de licencias antes de que comience el periodo de renovación. | Permite un reconocimiento potencialmente más temprano de los ingresos si el cliente puede utilizar y beneficiarse de la licencia. | La NIIF 15 permite el reconocimiento anticipado de ingresos por renovaciones de licencias en comparación con el enfoque más restrictivo de la norma ASC 606. |
Cinco pasos para el reconocimiento de ingresos según ASC 606
El reconocimiento de ingresos puede resultar complicado para las empresas de suscripción. Cambios como reembolsos, disputas y prorrateos añaden complejidad. Seguir estos pasos ayuda a las empresas a reconocer los ingresos con precisión conforme a la norma ASC 606.
1. Identificar el contrato del cliente
Un contrato válido debe cumplir estos criterios:
- Ambas partes aprueban el acuerdo y se comprometen a cumplirlo.
- Los derechos y las condiciones de pago de los bienes o servicios están claros.
- El contrato afecta a los flujos de caja futuros.
- La empresa espera cobrar.
2. Identificar las obligaciones de ejecución
Enumere cada promesa de entrega de bienes o prestación de servicios. Cada obligación de ejecución distinta debe añadir valor y ser transferible de forma independiente.
3. Determinar el precio de la transacción
Calcule el precio total, incluido el efectivo, los elementos no monetarios o los descuentos. Ajuste las mejoras, las concesiones de precios y las contraprestaciones variables.
4. Asignar el precio de la transacción
Divida el precio entre las obligaciones de ejecución en función de su precio de venta independiente relativo. En el caso de las suscripciones, puede resultar complicado, pero garantiza la exactitud de los ingresos diferidos.
5. Reconocer los ingresos a medida que se cumplen las obligaciones
Los ingresos se reconocen cuando se entregan los bienes o se prestan los servicios. En el caso de obligaciones únicas, como un sofá a medida, los ingresos se reconocen en el momento de la entrega. Para obligaciones continuas, como las suscripciones a programas informáticos, atribuya los ingresos a cada periodo de servicio.
Estas medidas se ajustan a la norma ASC 606 y mejoran la información financiera, ayudando a las empresas a mantener el cumplimiento de las normas contables.
¿Por qué debe su empresa cumplir con el reconocimiento de ingresos?
La norma ASC 606 afecta a las políticas de una organización de varias maneras. Los siguientes puntos indican por qué es importante cumplir la norma:
1. Requisitos legales
La ley obliga a todas las empresas a cumplir la norma ASC 606, independientemente de que sean organizaciones privadas, públicas o sin ánimo de lucro. Está obligado a cumplir la norma si su empresa participa en un contrato de transferencia de bienes o servicios a cambio de una contraprestación monetaria. La ley no contempla excepciones.
2. Claridad financiera
Los resultados y la situación financiera de una empresa son información importante para varias partes interesadas. Les interesa conocer los ingresos obtenidos en un periodo.
El cumplimiento de la norma ASC 606 elimina las incoherencias en la declaración de ingresos y aporta claridad a todos. La comparación de los ingresos entre sectores es más fácil con esta nueva norma.
3. Perspicacia empresarial
El nuevo método de reconocimiento de ingresos beneficia a su organización al proporcionar una visión profunda del funcionamiento de la misma. Una empresa debe tener un conocimiento definitivo de su situación financiera para poder hacer predicciones precisas sobre el flujo de caja. Los ingresos que aún no se han devengado no se contabilizan aquí; por lo tanto, ofrece una visión correcta de la situación financiera de una empresa.
4. Identificación de las restituciones
La identificación de los reembolsos y su tramitación, especialmente en el caso de las empresas basadas en suscripciones, resulta más sencilla con el reconocimiento de ingresos. La norma ASC 606 hace hincapié en el reconocimiento de ingresos por servicios completados y, por tanto, si una suscripción se cancela a mitad de camino, se emite un reembolso por la parte del contrato que no se ha realizado.
5. 5. Fines fiscales
Según el IASB y el FASB, el cumplimiento de la norma ASC 606 también es necesario a efectos fiscales. Sólo es posible declarar el importe correcto de impuestos cuando los ingresos se reconocen sin ningún defecto. De lo contrario, podría dar lugar a investigaciones por parte de las autoridades fiscales.
Criterios de evaluación para el reconocimiento de ingresos
El reconocimiento de ingresos sigue los criterios mencionados a continuación:
1. Pruebas de los acuerdos en términos financieros
Debe existir una prueba clara en forma de contrato escrito entre el cliente y la empresa. El acuerdo debe establecer que el cliente tiene la intención de comprar el producto o servicio a la empresa a cambio de una contraprestación económica determinada.
2. Entrega de mercancías
Según el contrato, los productos o servicios mencionados deben entregarse. El reconocimiento de ingresos sólo puede contabilizarse cuando la entrega se ha completado en su totalidad. Antes de la norma ASC 606, la evaluación de los ingresos planteaba complicaciones, ya que las prácticas del sector difieren. Pero después de la ASC 606, la entrega de bienes es también uno de los criterios importantes para el reconocimiento de ingresos.
3. Precio fijado por el vendedor
El precio es fijo y el comprador acepta el mismo mediante la firma de un contrato. No puede haber dos opiniones al respecto, ya que sólo se basa en el contrato. Las negociaciones, si las hay, pueden hacerse antes de finalizar el contrato. El vendedor fija el precio, y el contrato se ejecuta por el mismo precio.
4. Garantía razonable de cobro
La garantía razonable se menciona como criterio para hacer una provisión para importes incobrables en determinados casos. Esto ocurre cuando el vendedor observa que la cobrabilidad de la deuda es dudosa. En tales casos, se permite que las operaciones al contado mantengan una garantía razonable de cobro.
Sanciones por incumplimiento
Se vigila a las empresas por si incumplen la norma ASC 606, y un fallo podría afectarles enormemente. El IASB y el FASB, junto con la Comisión del Mercado de Valores, establecen normas estrictas para cumplir la norma ASC 606. En caso de incumplimiento, las empresas se enfrentan a fuertes sanciones e incluso a penas de cárcel. En caso de incumplimiento, las empresas se enfrentan a fuertes sanciones e incluso a penas de cárcel. Su empresa también puede ser objeto de una auditoría fiscal por parte del IRS en caso de que los ingresos declarados difieran de los reales.
Ventajas del cumplimiento de la norma ASC 606
Hemos insistido en la importancia de cumplir la norma ASC 606. Aparte del requisito legal, hay algunos beneficios que debe tener en cuenta al cumplir con la nueva norma. Estas son las principales ventajas de cumplir la norma ASC 606:
- Su empresa puede obtener el visto bueno para una oferta pública. Esto solo es posible si cumple la norma ASC 606, ya que implica también el cumplimiento de la normativa sobre OPV.
- El cumplimiento de la norma ASC 606 garantiza que se reduzcan las incoherencias en los contratos. Esto se consigue normalizando el proceso de cotización. Los contratos similares reciben un tratamiento coherente en virtud de esta norma.
- Las partes interesadas, principalmente los inversores, confían en el negocio debido al cumplimiento de la norma ASC 606. Esto invitará a más inversiones y conducirá al crecimiento de la empresa.
Métodos de reconocimiento de ingresos
A continuación se mencionan algunos métodos comunes de reconocimiento de ingresos seguidos por las empresas.
1. Método basado en las ventas
Este método de reconocimiento de ingresos se utiliza sobre todo en el sector minorista, donde el pago y la entrega se suceden casi inmediatamente. Incluso si no se recibe el pago, pero el vendedor cree que hay una alta probabilidad de que el comprador pague, se pueden reconocer los ingresos.
Cuando se produce la venta y se entrega el producto, se reconocen los ingresos. Aquí vemos que en este método solo importa la entrega de la mercancía.
2. Método del porcentaje de realización
Cuando existe un contrato a largo plazo, hay varias etapas en las que se reconocen los ingresos. En ese caso, puede que no sea posible esperar hasta la finalización de todo el plazo del contrato.
En estos casos, en el contrato se establecen condiciones detalladas que mencionan las distintas fases en las que el comprador debe efectuar el pago. El pago se realiza por el porcentaje de trabajo realizado o de productos entregados.
3. Método de pago a plazos
Este método de reconocimiento de ingresos se utiliza mejor cuando el vendedor no dispone de información suficiente sobre cuándo se recibirán los pagos. Esto ocurre sobre todo en transacciones de gran valor. La empresa no puede confiar en la credibilidad del comprador, por lo que reconoce los ingresos a plazos, es decir, a medida que los recibe.
Este método no lo siguen las empresas que han establecido, por escrito, la recepción prevista del pago.
4. Método del contrato finalizado
Como su nombre indica, este método de contrato completado reconoce los ingresos una vez completados los términos del contrato en su totalidad. No es adecuado para contratos a largo plazo, como hemos visto anteriormente en el método del porcentaje de realización. El método del contrato completado lo utilizan las empresas cuando celebran un contrato a corto plazo.
5. Método de rentabilidad
Es bastante similar al método de pago a plazos, pero con una pequeña diferencia. En el método del pago a plazos, la empresa puede identificar/estimar el coste de los bienes y servicios mencionados en el contrato, pero aún no se ha determinado la fecha en la que el comprador efectuará el pago. Con el método del coste recuperable, la empresa no está segura de los costes asociados y sigue un planteamiento conservador en el reconocimiento de ingresos.
Los ingresos sólo se reconocen cuando se recuperan todos los costes incurridos y se cumplen las obligaciones contractuales.
Conclusión
De lo anterior se desprende claramente que la norma ASC 606 se aplica a todas las empresas que celebran contratos. Consulte el modelo de cinco pasos que puede ayudar a identificar el momento adecuado para el reconocimiento de ingresos. La norma es más compleja y debe evaluarse con respecto a cada sector. Consiga la ayuda de un experto para que le asista en este proceso en caso de que le resulte abrumador.
Aunque el cumplimiento de la norma tiene muchas ventajas, su incumplimiento también puede resultar costoso. Las empresas deben hacer un seguimiento de sus ingresos con referencia a los criterios mencionados para los mismos. De este modo, no sufrirán estrés y cumplirán la norma al mismo tiempo.
Compass puede ayudar a simplificar el cumplimiento de la norma ASC 606. Ofrece un marco completo para la gestión de contratos, obligaciones de rendimiento y precios de transacción. Se integra perfectamente con los sistemas contables para realizar un seguimiento de los flujos de ingresos, los ingresos diferidos y las contraprestaciones variables.
Las empresas de servicios pueden utilizar Compass para asignar los precios de las transacciones, gestionar los costes de los contratos y garantizar un reconocimiento preciso de los ingresos. De este modo, las empresas pueden mantener la conformidad, mejorar el rendimiento financiero y respaldar la toma de decisiones estratégicas.
Preguntas frecuentes
1. ¿Qué significa ASC 606 en contabilidad?
ASC 606, Accounting Standards Codification Topic 606, publicado por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). Proporciona un marco sólido para reconocer los ingresos procedentes de contratos con clientes.
2. ¿Qué es el ASC 606?
ASC 606 es una norma de reconocimiento de ingresos para contratos con clientes. Garantiza que las empresas reconozcan los ingresos de forma coherente y precisa. La norma se aplica a los bienes o servicios prometidos, centrándose en las obligaciones de rendimiento y los precios de transacción. Mejora la información financiera, ayudando a las entidades a alinearse con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
3. ¿Qué es la lista de comprobación de reconocimiento de ingresos ASC 606?
La lista de comprobación ayuda a garantizar el cumplimiento de la norma ASC 606 y cubre los siguientes aspectos:
- Revisar los contratos con los clientes para detectar obligaciones de ejecución distintas.
- Identificar los precios de las transacciones y cualquier consideración variable.
- Asignación de precios de transacción utilizando precios de venta independientes relativos.
- Seguimiento de los ingresos por obligaciones de resultados.
- Registro de ingresos diferidos por obligaciones aún no satisfechas.
Una planificación cuidadosa ayuda a mantener el cumplimiento y a agilizar los procesos de reconocimiento de ingresos.
4. ¿Cuál es la diferencia entre ASC 606 y ASC 842?
La ASC 606 se centra en el reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes, mientras que la ASC 842 se ocupa de la contabilidad de arrendamientos. La ASC 606 hace hincapié en el reconocimiento de ingresos cuando una empresa transfiere bienes o servicios, mientras que la ASC 842 se ocupa de las obligaciones de arrendamiento, las condiciones de pago y la forma en que afectan a los estados financieros y los flujos de efectivo.
5. ¿Cuáles son las cinco etapas del reconocimiento de ingresos?
Los cinco pasos del reconocimiento de ingresos se ajustan a la norma ASC 606:
- Reconocer los contratos con los clientes.
- Enumere las obligaciones de ejecución.
- Establezca el precio de la transacción.
- Divídelo por el precio de venta independiente relativo.
- Registrar los ingresos reconocidos a medida que se cumplen las obligaciones.
- Este proceso simplifica los informes financieros y garantiza su exactitud.
6. ¿Cómo afecta la ASC 606 a las comisiones de ventas?
La norma ASC 606 exige a las empresas que realicen un seguimiento de los costes incrementales, como las comisiones de ventas si están vinculadas a contratos con clientes. Estos costes se capitalizan y amortizan a lo largo del plazo del contrato o más. Mejora la salud financiera de las empresas de servicios y garantiza unas prácticas adecuadas de reconocimiento de ingresos.
