Un guide complet de l'ASC 606 : La nécessité de se conformer à la reconnaissance des revenus

Les transactions commerciales impliquent le transfert de contreparties monétaires en échange de biens ou de services. La contrepartie monétaire reçue constitue le revenu de l'entreprise.

Savez-vous quand les entreprises doivent comptabiliser ces recettes ? Les entreprises suivaient des pratiques différentes en matière de comptabilisation des recettes. Cela a eu un impact sur les rapports financiers et les relevés de comptes des organisations et a entraîné des complications juridiques.

La comptabilisation des revenus étant un élément important pour une entreprise, une nouvelle norme de comptabilisation des revenus a été introduite en 2018. Il s'agit de l'Accounting Standard Codification (ASC) 606, qui a remplacé l'ASC 605. L'article ci-dessous explique de quoi il s'agit, à qui elle s'applique et le mode de reconnaissance des revenus.

Qu'est-ce que l'ASC 606 ?

L'ASC 606 est la dernière norme de reconnaissance des revenus pour toutes les entreprises, à savoir les entités publiques, privées et à but non lucratif. ASC signifie Accounting Standard Codification (codification des normes comptables). Cette norme a été élaborée par l'International Accounting Standards Board (IASB) et le Financial Accounting Standards Board (FASB).

L'ASC 606 précise quand les entreprises doivent comptabiliser les revenus qu'elles perçoivent. Toutes les organisations commerciales qui concluent des contrats avec des clients pour le transfert de biens et de services sont tenues de respecter cette norme. La norme ASC 606 permet également de rationaliser les recettes à des fins fiscales.

La norme s'applique à différents types d'entreprises, telles que l'industrie manufacturière, le secteur de l'hôtellerie, l'ingénierie, SaaS, les télécommunications, les logiciels, l'exploitation minière, les compagnies aériennes, l'énergie, l'automobile, l'assurance, etc.

Pourquoi l'ASC 606 a-t-elle été introduite ?

Les raisons de l'introduction de l'ASC 606 sont énumérées ci-dessous :

• L'ASC 606 vise à fournir un cadre permettant une comptabilisation plus cohérente des revenus.
• L'IASB et le FASB avaient pour objectif de mettre à jour les normes existantes en matière de comptabilisation des produits afin de les rendre plus pertinentes pour l'ensemble des secteurs d'activité.
• Des variations ont été observées dans la comptabilisation des recettes de transactions similaires entre les secteurs d'activité, qui devaient être modifiées.
• Les différences de procédures comptables n'ont pas permis de comparer les résultats du point de vue des parties prenantes.
• Avec l'introduction de l'ASC 606, l'IASB et le FASB avaient l'intention de créer des lignes directrices pour le calcul des revenus à des fins fiscales.

À qui s'applique l'ASC 606 ?

Sur la base des échéances de 2017 et 2018, toutes les entreprises publiques et privées et les organisations à but non lucratif doivent se conformer à l'ASC 606 pour la comptabilisation des revenus.

Toutes les entités commerciales qui concluent un accord contractuel avec les clients après le 15 décembre 2017 sont concernées par l'ASC 606.

En d'autres termes, si votre entreprise vend des biens ou des services, vous devez vous conformer à la nouvelle norme ASC 606.

Cela s'applique aux entreprises qui font la distinction entre les revenus acquis et les revenus différés. Si le produit ou le service n'est pas livré, les revenus ne peuvent pas être comptabilisés.

Pour garantir la conformité, le FASB et l'IASB ont établi un processus en cinq étapes pour la reconnaissance des revenus.

Le modèle de reconnaissance des revenus en cinq étapes selon l'ASC 606 ?

Le processus en cinq étapes fait référence à la manière dont l'ASC 606 aide à décomposer le processus contractuel en plusieurs étapes :

Étape 1 : Identifier le contrat avec les clients

Cette étape présente les critères de conclusion d'un contrat avec un client. Un contrat définit les droits et les devoirs des parties impliquées dans la transaction. Les produits sont comptabilisés lorsque le vendeur livre tous les biens conformément au contrat et reçoit le prix de la transaction.

Si une modification est apportée et que de nouveaux biens sont ajoutés moyennant un coût supplémentaire, elle doit être comptabilisée comme un contrat distinct. Les revenus ne doivent être comptabilisés qu'après la réalisation du prix et la livraison des biens mentionnés dans les contrats distincts.

Étape 2 : Identifier les obligations de performance mentionnées dans le contrat

Cette étape décrit les obligations qui doivent être remplies conformément au contrat. Les obligations d'exécution peuvent être soit explicitement écrites dans un contrat, soit implicites en raison de la pratique générale.

Comme indiqué dans le contrat, la fourniture de biens ou de services est l'obligation qui doit être exécutée. Il peut s'agir d'un bien ou d'un service unique, ou d'une série de biens identiques ou distincts. La promesse de transfert de biens ou de services en vertu du contrat doit être distinguée des autres promesses contenues dans le même contrat.

Étape 3 : Déterminer le prix de la transaction

Cette étape vise à établir le prix de la transaction, à savoir la vente de biens et de services. Elle mentionne également les éléments à prendre en compte pour établir le prix.

Le prix est le montant qu'une entreprise attend en échange du transfert de biens ou de services. Il n'inclut pas le montant perçu pour des tiers tels que les agences. Lors de la détermination du prix, les considérations variables doivent également être prises en compte. Les considérations variables indiquent que le paiement peut varier en raison du résultat attendu d'un événement futur. L'événement futur peut être un escompte pour paiement anticipé ou un escompte de caisse.

Étape 4 : Attribution du prix de la transaction

Cette étape indique les critères d'attribution du prix de transaction aux différentes obligations de performance. Lorsqu'il y a plusieurs obligations de performance, le prix de vente autonome respectif servira de référence pour l'allocation du prix de transaction.

Il existe trois méthodes pour déterminer le prix de vente autonome :

• Il peut être fixé par l'approche de l'évaluation ajustée du marché, par laquelle le prix est ajusté pour correspondre à celui des concurrents en fonction de la demande des clients.
• Le prix est également fixé en ajoutant une marge au coût prévu.
• Les prix sont également fixés à l'aide de l'approche résiduelle. Dans ce cas, le prix de vente autonome des autres biens est déduit du prix total du contrat pour obtenir le prix de vente des biens et services en question.

Étape 5 : Comptabiliser les recettes

Il s'agit de la dernière étape du modèle de reconnaissance des revenus en cinq étapes. Les produits sont comptabilisés lorsque toutes les obligations de performance sont remplies. Cela se produit lorsque la possession physique des biens est transférée au consommateur final.

Pourquoi votre entreprise doit-elle se conformer au principe de reconnaissance des revenus ?

L'ASC 606 a un impact sur les politiques d'une organisation à plusieurs égards. Les points suivants indiquent pourquoi il est important de se conformer à la norme :

1. Exigence légale

La loi impose à toutes les entreprises de se conformer à la norme ASC 606, qu'elles soient privées, publiques ou à but non lucratif. Vous êtes lié par la norme si votre entreprise est impliquée dans un contrat de transfert de biens ou de services pour une contrepartie monétaire. La loi ne prévoit aucune exception à cette règle.

2. Clarté financière

Les performances et la situation financière d'une entreprise sont des informations importantes pour plusieurs parties prenantes. Elles souhaitent connaître les recettes réalisées au cours d'une période donnée.

La conformité à l'ASC 606 élimine les incohérences dans la déclaration des revenus et apporte de la clarté à tous. La comparaison des revenus entre les secteurs d'activité est facilitée par cette nouvelle norme.

3. Sens des affaires

La nouvelle méthode de comptabilisation des recettes est bénéfique pour votre organisation, car elle permet de mieux comprendre son fonctionnement. Une entreprise doit avoir une connaissance précise de sa situation financière afin de pouvoir faire des prévisions exactes sur les flux de trésorerie. Les produits qui n'ont pas encore été comptabilisés ne le sont pas, ce qui donne une vision correcte de la situation financière d'une entreprise.

4. Identification des restitutions

L'identification et le traitement des remboursements, en particulier pour les entreprises qui proposent des abonnements, sont facilités par la comptabilisation des produits. L'ASC 606 met l'accent sur la comptabilisation des produits pour les services achevés et, par conséquent, si un abonnement est annulé à mi-parcours, un remboursement est effectué pour la partie du contrat qui n'a pas été exécutée.

5. Objectifs fiscaux

Selon l'IASB et le FASB, la conformité à l'ASC 606 est également nécessaire à des fins fiscales. Il n'est possible de déclarer le montant exact des impôts que si les recettes sont comptabilisées sans aucune erreur. Dans le cas contraire, les autorités fiscales pourraient être amenées à enquêter.

Critères d'évaluation pour la reconnaissance des revenus

La comptabilisation des revenus suit les critères mentionnés ci-dessous :

1. Preuve de l'existence d'accords en termes financiers

Il doit exister une preuve claire sous la forme d'un contrat écrit entre le client et l'entreprise. Le contrat doit établir que le client a l'intention d'acheter le produit ou le service à l'entreprise pour une contrepartie monétaire déterminée.

2. Livraison des marchandises

Conformément au contrat, les produits ou services mentionnés doivent être livrés. Les recettes ne peuvent être comptabilisées que lorsque la livraison a été effectuée dans son intégralité. Avant l'adoption de l'ASC 606, l'évaluation des recettes posait des problèmes, car les pratiques sectorielles différaient. Mais après l'ASC 606, la livraison des biens est également l'un des critères importants pour la comptabilisation des revenus.

3. Prix fixé par le vendeur

Le prix est fixé et l'acheteur l'accepte en concluant un contrat. Il ne peut y avoir deux points de vue sur cette question puisqu'elle est uniquement basée sur le contrat. Les négociations, le cas échéant, peuvent avoir lieu avant que le contrat ne soit finalisé. Le vendeur fixe le prix et le contrat est exécuté pour le même prix.

4. Assurance raisonnable de recouvrabilité

L'assurance raisonnable est mentionnée comme un critère permettant de constituer une provision pour les montants irrécouvrables dans certains cas. C'est le cas lorsque le vendeur constate que la recouvrabilité de la dette est douteuse. Dans ce cas, les transactions sur la base de la comptabilité de caisse sont autorisées pour maintenir une assurance raisonnable de recouvrement.

Sanctions en cas de non-respect

Les entreprises sont surveillées en cas de non-conformité à l'ASC 606, et un manquement pourrait avoir un impact considérable sur elles. L'IASB et le FASB, ainsi que la Securities and Exchange Commission, établissent des règles strictes pour se conformer à l'ASC 606. En cas de non-conformité, les entreprises s'exposent à de lourdes pénalités, voire à une peine d'emprisonnement. Votre entreprise peut également faire l'objet d'un contrôle fiscal de la part de l'IRS si les recettes déclarées diffèrent des recettes réelles.

Avantages de la conformité à l'ASC 606

Nous avons souligné l'importance de se conformer à l'ASC 606. Outre l'obligation légale, la mise en conformité avec la nouvelle norme présente certains avantages qu'il convient de prendre en compte. Voici les principaux avantages de la conformité à l'ASC 606 :

• Votre entreprise peut obtenir un feu vert pour un appel public à l'épargne. Cela n'est possible que si vous vous conformez à l'ASC 606, car cela implique également le respect des réglementations relatives à l'introduction en bourse.
• La conformité à l'ASC 606 permet de réduire les incohérences dans les contrats. Cela se fait en normalisant le processus d'établissement des devis. Les contrats similaires font l'objet d'un traitement cohérent en vertu de cette norme.
• Les parties prenantes, principalement les investisseurs, sont confiantes dans l'entreprise en raison de la conformité à l'ASC 606. Cela entraînera davantage d'investissements et conduira à la croissance de l'entreprise.

Méthodes de reconnaissance des revenus

Quelques méthodes courantes de comptabilisation des revenus suivies par les entreprises sont mentionnées ci-dessous.

1. Méthode du chiffre d'affaires

Cette méthode de comptabilisation des recettes est surtout utilisée dans le secteur du commerce de détail, où le paiement et la livraison se succèdent presque immédiatement. Même si le paiement n'est pas reçu, mais que le vendeur estime qu'il y a une forte probabilité que l'acheteur paie, les recettes peuvent être comptabilisées.

Lorsque la vente a lieu et que le produit est livré, les recettes sont comptabilisées. Nous voyons ici que seule la livraison des marchandises compte le plus dans cette méthode.

2. Méthode du pourcentage de réalisation

Lorsqu'il s'agit d'un contrat à long terme, il existe plusieurs étapes au cours desquelles les recettes sont comptabilisées. Dans ce cas, il n'est pas toujours possible d'attendre l'achèvement de la durée totale du contrat.

Dans ce cas, des conditions détaillées sont fixées dans le contrat, qui mentionnent les différentes étapes auxquelles le paiement doit être effectué par l'acheteur. Le paiement est effectué en fonction du pourcentage de travaux réalisés ou de produits livrés.

3. Méthode des versements échelonnés

Cette méthode de comptabilisation des produits est utilisée de préférence lorsque le vendeur ne dispose pas d'informations suffisantes sur la date à laquelle les paiements seront reçus. Cela se produit surtout dans les transactions de grande valeur. L'entreprise ne peut pas se fier à la crédibilité de l'acheteur et comptabilise donc les recettes par tranches, c'est-à-dire au fur et à mesure qu'elles sont reçues.

Cette méthode n'est pas suivie par les entreprises qui ont fixé, par écrit, la date prévue de réception du paiement.

4. Méthode du contrat complété

Comme son nom l'indique, cette méthode de comptabilisation à l'achèvement du contrat permet de comptabiliser les produits après l'achèvement complet des conditions du contrat. Cette méthode ne convient pas aux contrats à long terme, comme nous l'avons vu plus haut avec la méthode du pourcentage d'avancement. La méthode de l'achèvement des travaux est utilisée par les entreprises lorsqu'elles concluent un contrat à court terme.

5. Méthode de recouvrement des coûts

Cette méthode est assez similaire à la méthode des paiements échelonnés, à une petite différence près. Dans la méthode du paiement échelonné, l'entreprise peut identifier/estimer le coût des biens et services mentionnés dans le contrat, mais la date à laquelle l'acheteur effectuera le paiement n'est pas encore connue. Dans la méthode du coût recouvrable, l'entreprise n'est pas certaine des coûts associés et adopte une approche prudente pour la comptabilisation des produits.

Les recettes ne sont comptabilisées que lorsque tous les coûts encourus sont récupérés et que les obligations prévues par le contrat sont remplies.

Études de cas : Mise en œuvre de l'ASC 606 dans différents secteurs

Étude de cas 1

Client: L'hôtel ABC est un hôtel de luxe présent dans près de 12 pays. Il s'adresse à des clients de haut niveau qui organisent des conférences d'affaires et des fêtes haut de gamme. À partir de 2018, l'hôtel a choisi l'application rétrospective modifiée de l'ASC 606 pour la comptabilisation des revenus.

Problème : l'hôtel ABC propose diverses prestations telles que la location de chambres, de centres d'affaires, de salles de sport, de services de restauration, la location de voitures, etc. L'étape de comptabilisation des recettes diffère pour chacun de ces services.

Les contrats de gestion hôtelière sont complexes et ils peuvent avoir besoin d'utiliser des données historiques pour la contrepartie qu'ils attendent du contrat. La comptabilisation des programmes de fidélisation pose également problème.

Solution : L'ASC 606 mentionne les cinq étapes de la comptabilisation des produits, et cela s'applique également à l'hôtel ABC. La différence de traitement des obligations de performance et des passifs contractuels selon l'ASC 606 est prise en compte. L'hôtel effectue une analyse régulière pour déterminer le prix de vente autonome des biens et services fournis.

Cela permet de déterminer si les différents biens ou services ont un prix de vente autonome observable. Un droit à une contrepartie devient inconditionnel lorsque le paiement est retardé. Ces paiements seront considérés comme des créances, et les paiements effectués immédiatement seront considérés comme des dettes contractuelles. L'hôtel ne procède pas à la compensation de ces deux montants.

Lire l'étude de cas complète ici

Étude de cas 2

Le client: Blueberry Inc, le client, fournit des accessoires pour consoles de jeux vidéo. Elle conclut un contrat avec Dyno LLC pour la fourniture d'accessoires de consoles aux détaillants et aux clients non locaux. Blueberry accorde régulièrement des concessions à Dyno sur la vente des accessoires.

Problème: chaque module d'extension de console offert par Blueberry est unique ; par conséquent, Blueberry conclut un contrat distinct. Il est donc nécessaire de déterminer le prix du contrat au début de chaque contrat.

En outre, la concession de prix pour chaque contrat et la phase de comptabilisation des revenus sont des questions qui se posent. Au cours du contrat, Blueberry s'attend à une différence entre le prix réel de la transaction et le prix estimé. Sur cette base, l'entreprise peut renoncer à des concessions.

Solution: L'étape 3 de la comptabilisation des produits dans l'ASC 606 traite de la détermination du prix. Elle détaille également le traitement des concessions de prix et considère cette contrepartie variable dans de tels cas. En conséquence, le revenu est reconnu lorsque les add-ons sont transférés à Dyno.

Le coût total du contrat est réparti sur le nombre total de jeux transférés. En outre, les modules complémentaires de la console étant devenus très populaires, Blueberry n'a pas fait de concessions et a augmenté le prix estimé à des fins de comptabilisation des recettes.

Conclusion

Il ressort clairement de ce qui précède que l'ASC 606 s'applique à toutes les entreprises qui concluent des contrats. Il convient de se référer au modèle en cinq étapes qui peut aider à identifier le bon moment pour la comptabilisation des revenus. La norme est plus complexe et doit être évaluée en fonction de chaque secteur d'activité. Demandez l'aide d'un expert pour vous assister dans ce processus au cas où vous seriez dépassé.

Si le respect de la norme présente de nombreux avantages, le non-respect peut également s'avérer coûteux. Les entreprises devraient suivre l'évolution de leurs revenus en fonction des critères mentionnés. Cela leur permettra de ne pas se stresser et de respecter la norme en même temps.